【中华财税网北京01/18/2002信息】 （三）对实行年薪制的企业经营者的计税 方法 按照规定，对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所 得税税款，可以实行按年计税，分月预缴的方法，即在企业经营者按月领取基本工资 时，减去800元费用后按适用税率计算应纳税额并预缴；年度终了后，企业按规定计算 出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计，计算出平均每月应 纳税额，在此基础上再计算出全年应纳税额，其计算公式为： 月平均应纳税额＝[（全年基本工资＋效益工资）÷12－费用扣除标准]×适用税 率－速算扣除数 年应纳税额＝月平均应纳税额×12 将全年应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款。 [承例3]东方家园房地产开发股份有限公司对经理实行年薪制，每月发放基本工资 2000元，年度终了后根据公司效益情况计算效益工资。1月末发放1月份基本工资2000 元，其应纳税额为： 应纳税所得额＝2000－800 ＝1200元 应纳税额＝1200×10％－25 ＝95元 则每月末企业在发放工资时应代扣代缴经理个人所得税95元。 年度终了后，企业计算出经理当年应得效益工资48000元，则全年应纳税额为： 月平均应纳税所得额＝（2000×12＋48000）÷12－800 ＝5200元 月平均应纳税额＝5200×20％－375 ＝665元 年应纳税额＝665×12 ＝7980元 应补缴税款＝7980－95×12 ＝6840元 则公司在向经理支付效益工资时，应代扣代缴税款6840元。 （四）退职费收入和因解除劳动合同取得的经济补偿收入的计税方法 按照规定，对于职工取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规 定的退职条件和退职费标准的退职费收入，按规定不属于免税范围，应在领取时作为 工资、薪金所得按规定缴纳个人所得税。由于退职费通常是一次性发放，数额较大， 而且退职人员有可能在一段时间内没有固定收入，因而按规定对退职人员一次取得较 高退职费收入的，可视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原每月工资、薪金所 得总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金所得后，计算应纳税所得额和应纳税额。 如果按照上述方法划分超过6个月的工资、薪金所得的，应按6个月平均划分计算。 [例5]某房地产开发公司职工赵某因某种原因而退职，公司一次支付退职费45000 元。赵某在退职前月工资为2000元，则公司在支付退职费时应当代扣税款为： 由于45000÷2000＝22．5（个月），超过6个月，所以应按6个月平均划分计算。 月应纳税所得额＝45000÷6 ＝7500元 月应纳税额＝7500×20％－375 ＝1125元 应纳税额合计＝1125×6 ＝6750元 则公司在支付退职费时应代扣代缴个人所得税税款6750元。 另外，国税发[1999]178号文件规定，个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补 偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体 平均办法为：以个人取得的经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限，以其商数 作为个人的月工资、薪金收入，再按规定扣除相应的费用后，计算缴纳个人所得税。 [例6]张某在某房地产公司工作已经8年，由于种种原因解除了劳动合同，一次性 支付张某经济补偿费32000元。则应代扣个人所得税为： 月应纳税所得额＝32000÷8－800 ＝3200元 月应纳税额＝3200×15％－125 ＝355元 应纳税额合计＝355×8 ＝2840元 则公司在支付经济补偿费时应当代扣个人所得税税款2840元。 （五）聘用外籍专家等不满一个月的工资、薪金所得的计税方法 企业聘用外籍专家不满一个月的，并支付不满一个月的工资的，应按全月工资为 依据计算实际应纳税额。其计算公式为： 应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实 际工作天数÷当月天数 如果企业按日工资进行支付，也应以日工资乘以当月实际工作天数换算成月工资， 再按上述公式计算应纳税额。 [承例4]精品家居房地产开发公司特聘请法国人乔治作公司的高级设计师，其工资 由公司支付，日工资为人民币400元。乔治在公司共工作20天后因某种原因回国，按合 同规定支付工资8000元。则在支付时应代扣税款为： 月工资＝400×30 ＝12000元 月应纳税所得额＝12000－800－3200 ＝8000元 应纳税额＝（8000×20％－375）×20÷30 ＝816．67元 四、对企业承包经营、租赁经营所得的计算方法 按照规定，对企业的承包经营、租赁经营所得，以纳税人每一纳税年度的收入总 额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，表13-2计算应纳税额。其中，收入总额是 指纳税人按照承包、租赁经营以及转包、转租赁合同规定分得的所得和工资、薪金性 质的所得；必要费用按照现行规定为每月800元。其计算公式为： 全年应纳税所得额＝年度收入总额－800×12 全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 个人所得税税率表 表13-2 （对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过5000元 5 0 2 因过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 35 4250 5 超过50000元的部分 25 6750 在实际工作中，承包人、承租人的承包、承租经营所得，可能分若干次取得，有 些承包、承租人还按月从企业取得工资、薪金收入。在这种情况下，对于承包人、承 租人的承包、承租经营所得，应当采用分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 按照规定，对于承包人、承租人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。 如果承包人、承租人承包、承租期不足一年的，或者在一个纳税年度内承包、承租经 营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份为一个纳税年度计算纳税。其计算 公式为： 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经 营月份数） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 [例7]某房地产开发公司由李某承包经营，合同规定李某可按月领取基本工资2000 元，每年分两次取得承包经营收入。2001年，6月末李某领取承包经营收入30000元， 年度终了后经过计算，李某当年应当取得承包经营收入80000元。 企业在向李某支付各项收入时应当按规定代扣个人所得税。 对于李某按月从企业取得的基本工资收入，虽然属于工资性质，但按照税法规定， 也应当作为承包、承租经营所得，按规定税率计算缴纳。其应纳税额为： 应纳税额＝（2000－800）×5％ ＝60元 则在按月支付基本工资时应当代扣个人所得税60元。 在支付上半年承包经营收入时，由于已经按月扣除了费用，则全部收入均作为应 纳税所得额，其应纳税额为： 应纳税额＝30000×20％－1250 ＝4750元 在支付上半年承包经营收入时应代扣个人所得税4750元。 年度终了后进行结算，全年应纳税额为： 全年应纳税所得额＝（80000＋2000×12）－800×12 ＝94400元 应纳税额＝94400×35％－6750 ＝26290元 已预缴税款＝60×12＋4750 ＝5470元 应补缴税款＝26290－5470 ＝20820元 企业在向李某支付其余承包经营收入50000元（80000－30000）时，应代扣个人所 得税20820元。 (3)