【中华财税网北京11/19/2001信息】 某人是一家保险公司的个人代理人，保险 公司每月发放佣金时，要向该人代扣代缴一定数额的个人所得税和营业税。请问：一、 实行“佣金制”的个人保险代理人属于哪一类的个人所得税的征税对象？计算公式是 什么?二、个人保险代理人属不属于营业税的征税对象?如是，应不应该向其出具税票? 计算公式是什么?三、如果发生错征情况，应怎么处理? 答：现根据财政部、国家税务总局《关于个人提供非有形商品推销、代理服务活 动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》(财税字[1997]103号)和国家 税务总局《关于保险企业营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》 (国税发[1998]13号)精神，对该人反映的问题答复如下： 一、关于营业税。非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取 得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式， 均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》 及其实施细则和其他有关规定，按5％的税率计算征收营业税。即：应纳营业税额＝营 业额×税率(5％)。 二、关于个人所得税。对非本企业雇员取得的上述收入扣除已缴纳的营业税额后， 应计入个人的劳务报酬所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和 其他有关规定计算征收个人所得税。鉴于营销员为取得上述收入需发生一些营销费用， 为公平税负，合理负担，税法规定，其收入在扣除实际缴纳的营业额后，可按其余额 的10％－15％扣除营销费用(具体扣除比例由省级地方税务局在上述幅度内确定)，然 后再按税法所规定的费用扣除标准和适用税率，计算其应纳税额。目前税法规定的费 用扣除标准为，每次收入额(扣过营业税和营销费用的数额，下同)在4000元以下的， 定额减除800元；每次收入额在4000元以上的，扣除20％的费用。对保险企业营销员来 说，以一个月内取得的收入为一次。即：应纳税所得额＝每次收入额－应缴纳的营业 税额－计算的营销费用－法定费用扣除额(800元或20％的费用)。现行劳务报酬个人所 得税税率为20％。不过，税法还规定，当应纳税所得额在2万元以上至5万元的部分， 加征5成(即加征50％)；应纳税所得额在5万元以上的部分加征10成(即加征100％)。举 个例子来说： 假定该人2001年5月取得佣金4万元，省地税局规定的营销费用扣除比例为15％， 那么应纳营业税和个人所得税计算如下： 应纳营业税：40000元×5％＝2000元 扣除的营销费用：(40000元－2000元)×15％＝5700元 应纳税所得额＝(40000元－2000元－5700)×(1－20％)＝25840元 应纳个人所得税＝25840元×20％＋(25840－20000元)×20％×50％＝5752元 这样，该人得到40000元的佣金收入，应缴纳的营业税为2000元，应缴纳的个人所 得税为5752元。 三、关于税款征收方式。按照上述规定计算的税款，应由保险企业在向营销员支 付佣金时代扣代缴。根据个人所得税代扣代缴方法规定，扣缴义务人在代扣代缴税款 时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代缴税款凭证。对于因纳税人数众多， 不便一一开具代扣代缴税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代缴税款凭 证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。如果代扣代缴义务人未按上述规定计 算，或者计算有误，纳税人可要求扣缴义务人重新计算和更正。否则，因此而少缴税 款的，税务机关将按有关规定进行处罚。 (3)