【中华财税网北京10/15/2001信息】 随着市场经济的发展和企业经营方式的不 断变化，现实生活中企业的销售行为越来越多地呈现出多样化和复杂化。由于我国目 前在税制方面实行的是增值税与营业税并存的税收制度，因此面对众多的销售形式， 无论纳税人还是增值税和营业税的主管部门，对如何把握和区分纳税人的应税行为都 存在一定的困难。对这个问题作如下解释说明，供广大纳税人参考。 其实，从增值税的角度看，兼营与混合销售行为必然涉及到应税劳务和非应税劳 务，而如果不确定出发点的话，应税劳务和非应税劳务是无从谈起的，因此，增值税 的应税劳务即为营业税的非应税劳务，反之增值税的非应税劳务即为营业税的应税劳 务。 两者的概念有何不同 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。而纳税人 的经营行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，则称其为兼营非应税劳 务。不难看出，混合销售行为必须是一项行为，同时该项行为必须即涉及货物又涉及 非应税劳务；而兼营非应税劳务则不同，它是在销售货物行为之外独立又提供非应税 劳务，即所提供的非应税劳务与销售货物无直接关系。 两者在税收管理方面存在不同的政策规定 纳税人的应税行为一旦确定为混合销售行为，则应按有关规定，对其销售收入全 部征收增值税或营业税；如果纳税人的应税行为为兼营非应税劳务，则应分别核算货 物或非应税劳务的销售额，该征收增值税的征收增值税，该征收营业税的征收营业税， 如纳税人不分别核算或者不能准确核算的，其应征营业税的劳务要与应征收增值税的 应税行为一并征收增值税。 混合销售行为征税有哪些基本规定 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税，其他单 位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。同时根据《增值税 暂行条例实施细则》的解释，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者在内。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，根据《增值税暂行条例实施细则》和 《营业税暂行条例实施细则》的规定，由国家税务总局所属征收机关确定。纳税人兼 营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或 者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 确定混合销售行为的原则 从混合销售行为的定义中我们知道，鉴别混合销售行为成为的标准是以一项销售 行为是否既涉及货物又涉及非应税劳务为尺度的，那么，在实际工作中，我们应该如 何来确定什么行为是混合销售行为呢？ 其实，混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项，其 “货物”是指增值税税法中规定的有形动产、包括电力、热力和气体；其非应税劳务 是指属于邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。为了便于 理解混合销售行为的概念，我们可以举例说明：某生产商销售一台发电机组，价格５ ００万元，同时代客户安装，在货物价格外收取安装费１０万元。由于该货物的销售 同安装费业务同时发生，该安装业务属于营业税“建筑业”税目的征税范围，这种行 为就是混合销售行为。所以我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两 点必须是同时存在的，如果一笔销售行为只涉及销售货物，不涉及非应税劳务，这种 行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售货物和涉及非应税劳务的行为，不是 存在于一笔销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。 那么，混合销售行为视同销售货物的对象标准是什么呢？ （１）根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，混合销售行为视同销售货物的 对象标准是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销 售行为，包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性 单位及个体经营者在内。根据［１９９４］财税字０２６号文件规定，上款规定中所 称的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”的具体标准是指纳 税人的年货物销售额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非增值税应税劳务营业 额不到５０％。 （２）根据国家税务总局［１９９４］１２２号文件规定，对以从事非增值税应 税劳务为主，并兼营货物销售的单位个人、其混合销售行为应视为销售非应税劳务， 不征收增值税。但如果其设立单独的机构应视为从事货物生产、批发或零售的企业、 企业性单位，该单独机构发生的混合销售行为应当征收增值税。 （３）根据国家税务总局［１９９４］１２２号文件的规定，从事运输业务的单 位和个人，如果销售货物并负责运输所售货物，此项混合销售行为应当征收增值税。 除上述列举以外的其他单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收 增值税。在具体的征税中，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，按照税法规定， 是由国家税务总局所属征收机关来确定的。 在这里应该特别注意的是，在确定纳税人的销售行为是否属于混合销售行为征收 增值税或营业税时，要注意同营业税“邮电通信业”、“娱乐业”、“饮食业”等税 目征税范围的衔接。 处理兼营非应税劳务的原则 纳税人兼营的非应税劳务，从总的原则来看，属于营业税的征税范围，因此，纳 税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。对于不分别核算或者不能准 确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一 并征收增值税。实行这一项政策其主要目的是简化增值税的计算征收，督促企业真实 的核算和反映增值税、营业税各自的销售额。根据增值税税法的有关规定，纳税人兼 营的非应税劳务是否应当征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 兼营非应税劳务同混合销售视同销售货物的本质区别 其实兼营非应税劳务同混合销售本质区别就在于，混合销售行为强调的是一项销 售行为同时涉及货物、非应税劳务，其范围仅指货物与非应税劳务的混合；兼营非应 税劳务则是指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。 从货物的角度来看，是指销售货物与销售非应税劳务不是在一项销售行为中同时发生， 从应税劳务的角度来看，无论应税劳务与非应税劳务是否是同时发生，均为兼营非应 税劳务。 (3)