【中华财税网北京09/13/2000信息】　一般纳税人从不同的小规模纳税人处进货 增值税一般纳税人采购货物涉及的税收主要有增值税、城建税、教育费附加和企 业所得税。采购货物涉及的增值税，在销项税额一定的情况下，能够索取１７％基本 税率的专用发票时，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小；能索取６％征收率专用 发票时，应纳税额次之；能索取４％征收率专用发票时，应纳税额再次之；不能索取 专用发票时，应纳税额会最大。同理，与增值税紧密相关的城建税、教育费附加随增 值税的增减而增减。 至于企业所得税，则与企业税前利润的大小相关。不能索取１７％基本税率的专 用发票时，因多缴纳了增值税、城建税、教育费附加，企业税前可扣除的税费增加， 企业所得税会相应减少。但是，能索取１７％、６％、４％专用发票和不能索取专用 发票时的税费总额是依次递增的。 增值税一般纳税人企业在采购时为了抵消自己因拿不到１７％基本税率的专用发 票而造成的损失，必然会找供货方——不能出具１７％专用发票的小规模纳税人算账， 一种最简单的方法，就是要求供货的小规模纳税人降价供货，否则就断绝往来。而这 种情况下的因“票”降价，折价幅度定多少合适呢？定高了，供货方承受不起，定低 了，采购方抵消不了税负上吃亏数额。看来这里面应当有一个令双方都不吃亏的折价 幅度——价格折让临界点。 怎样找到这个临界点？我们不妨引进会计学上的现金 流量分析原理，并借用数学方法求知。 设任意一个增值税一般纳税人，当某货物的含税销售额为Ｑ（适用１７％税率） 时，该货物的采购情况分别为索取１７％、６％、４％专用发票和不索取专用发票含 税购进额分别为Ａ、Ｂ、Ｃ和Ｄ，城建税和教育费附加两项按８％计算，企业所得税 率３３％，另外，四种情况的采购费用、供货质量都相同（即不考虑采购费用对所得 税的影响）。那么，根据现金净流量计算公式，分别求出各采购情况的现金净流量如 下： （一）索取１７％专用发票情况下的现金净流量为： 现金净流量＝现金流入额－现金流出额＝含税销售额－（含税购进额＋应纳增值 税＋应纳城建税＋应纳教育费附加＋应纳所得税）＝Ｑ－?Ａ＋（Ｑ÷１．１７×０ ．１７－Ａ÷１．１７×０．１７）＋（Ｑ÷１．１７×０．１７－Ａ÷１．１７× ０．１７）×０．０８＋?Ｑ÷１．１７－Ａ÷１．１７－（Ｑ÷１．１７×０． １７－Ａ÷１．１７×０．１７）×０．０８?×０．３３?＝０．５６４８Ｑ－０ ．５６４８Ａ ?１ （二）运用同样的方法，我们不难求出能索取６％、４％专用发票和不能索取专 用发票情况下的现金净流量，分别为： ?２?：０．５６４８Ｑ－０．６２９０４Ｂ； ?３?：０．５６４８Ｑ－０．６４２１７Ｃ； （４）：０．５６４８Ｑ－０．６７Ｄ 现在，采购企业以（１）式——购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准， 若令（２）式等于（１）式，即索取６％专用发票情况下的现金净流量跟（１）式这 个标准现金净流量相等时，可求出（２）式中的Ｂ与（１）式中的Ａ之比为８９．８ ％，也就是说，当采购企业索取６％的专用发票购货时，只要供货方给予含税价１０ ．２％的价格折让，采购企业就不会吃亏。同样的方法，能够计算出采购企业索取４ ％专用发票和不能索取专用发票情况下，售货方的价格折让临界点分别为１２．０４ ％和１５．７％。 对于增值税一般纳税人来说，在购货时运用价格折让临界点原理，就可以放心大 胆地跟小规模纳税人打交道，只要所购货物的质量符合要求，价格折让能够达到相应 的临界点指数，增值税一般纳税人完全应当弃远求近，从身边周围的小规模纳税人那 里购货，以节省采购时间和采购费用，增加企业效益。 例如，某服装生产企业（增值税一般纳税人），每年要外购棉布５００吨。如果 从外省市棉纺厂购入（一般纳税人），假定每吨价格需３万元（含税价）。当地有几 家规模较小的棉纺企业（小规模纳税人），所生产棉布的质量可与该外省市棉纺厂生 产的棉布相媲美。假定当地棉纺企业能从税务局开出４％的增值税专用发票，那么， 该服装生产企业以什么价格从小规模纳税人那里购进才不会吃亏呢？按上面的公式， 企业能索取４％专用发票时的价格折让点为１２．０４％，即该服装生产企业只要以 每吨２６３８８元?３０００００（１—１２．０４％）?的价格购入，就不会吃亏。 如果考虑到运费的支出，以这个价格购入还会节省不少费用。 对于小规模纳税人来说，运用价格折让临界点原理，在销售产品时可以保护自己 的既得利益。例如，可用折价临界点来反驳或说服购货方（增值税一般纳税人）无理 的折价要求，促使购销双方达成共识，互惠互利，平等合作。 附注：本文在运用现金流量分析中，未考虑资金的时间价值。