【中华财税网北京07/20/2000信息】　联营企业是指生产资料归联营各方共同所 有，由多种所有制性质的企业和经营单位联合经营而形成的经营实体。联营企业必须 独立核算、独立经营、生产资料归投资各方共有。财政部、国家税务总局就投资方从 联营企业分回利润计算投资收益的补税额作了如下规定： 　　一、投资方从联营企业分回利润可先用于弥补亏损 　　国税发[1994]025号国家税务总局关于《企业所得税几个业务问题的通知》中规定： 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损， 其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。 财税字[1997]022号补充规定：如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要 补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资 收益弥补亏损，弥补亏损后还盈余的，不再补税。 　　这里的亏损额不是企业财务报表中反映的亏损额，而是按税法规定调整后经主管 税务机关审核认定后的亏损金额。投资方从联营企业分回利润可先用于弥补以前年度 亏损，也可不弥补亏损直接按规定补税率差异影响的所得税。 　　二、投资方收到分回利润后需补缴所得税的情况 　　1.[1994]财税字第009号《企业所得税若干政策问题的规定》的通知规定：联营 企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不 退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规 定补缴所得税。其分回利润补交所得税的计算公式如下： 　　①来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷(1-联营企业所得税税 率) 　　②应交所得税=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 　　③税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业税 　　④应补缴的所得税=应交所得税-税收扣除额 　　2.企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资收 益，照章缴纳所得税；其低于账面价值的差额，计入投资损失。纳税人以非现金的实 物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中 途或到期转让、收回该资产时，应将转让或收回该实物资产和无形资产投出时原账面 价值的差额计入应纳税所得额。 　　3.[1994]250号国家税务总局《关于企业所得税几个业务问题的通知》中规定： 中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区税率差异，中方企业应比照 对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。 　　4.根据财税字[1996]079号中《关于企业所得税几个具体问题的通知》的规定， 企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高于被 投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润等进行账务处理时，应分配给投资方 的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按有关规定补税。被投 资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税所得 额。 　　三、企业采用权益法核算，投资收益如何计算应纳税所得额 　　在成本法核算的情况下，投资收益是从被投资企业实际分回的税后利润。采用权 益法核算，企业对外投资则按被投资企业净资产增减而增减。投资收益作为企业利润 总额的一个构成部分，投资收益的增加，相应增加企业利润总额。如企业所得税税率 高于被投资企业税率，则按规定补交所得税，但在权益法下，企业实际并没有收到这 部分投资收益。按照财政部、国家税务总局财税字[1994]009号《企业所得税若干政 策问题的规定》，企业投资收益需要补缴所得税是指企业投资分回的税后利润、股息 及分利收入，在权益法下，企业按被投资企业净资产增加而增加的投资收益，并不是 企业分回的利润或股息、红利收入，因此，不应计入企业的应纳税所得额，即进行纳 税调整。如果收到分回利润，虽然不再增加投资收益，但应计算补交所得税。 　　四、投资方收到分回利润后不补缴所得税的情况 　　1.联营企业经认定是高新技术产业开发区内的高新技术企业，税率为15%，投资 方税率高于联营企业所在地税率，分回利润后，投资方不补缴所得税。 　　2.联营企业按税法规定享受18%或27%两档照顾性税率，分回利润后，投资方不补 缴所得税。 　　3.联营企业投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如投资方企 业所得税税率低于联营企业，不退还分回的利润在联营企业已纳的利润。 　　4.联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利 润不予补税。 　　5.联营企业享受《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 中规定的其它税收优惠政策，分回利润后，投资方不补缴所得税。