【中华财税网北京05/24/2000信息】 某酒厂是集体企业，系增值税一般纳
税人，以外购粮食为原料生产销售各种白酒。２０００年２月３日，该企业委托
京兴税务师事务所审查１９９９年度纳税情况。１９９９年度“损益表”有关数
据如下：１月～１２月产品销售收入１５００万元，销售折扣５０万元，全年利
润总额１００万元，已按账面利润提取并缴纳企业所得税３３万元。经进一步核
查有关账证，发现如下问题：
⑴按税法规定，坏账准备应按年末应收账款余额的５‰提取，企业提取坏账准
备１２５００元。该企业应收账款年末余额为２００００００元，应收票据年末
余额５０００００元，年初“坏账准备”科目无余额。
⑵１９９９年７月２日，将成本价１０００００元的特制低度大曲一批发放给
职工（无同类产品市场销售价格），计提增值税１７０００元，会计账务处理为：
借：应付福利费 １３２０００
贷：产成品──特制大曲 １０００００
应交税金——应交增值税?销项税额? １７０００
应交税金──应交消费税 １５０００
经核定，注册税务师认为企业１９９９年已缴增值税再无其他问题，期末“应
交税金——应交增值税”科目无余额。
⑶企业１２月份将一幢房屋作价１００００００元转让给某银行冲抵长期借款
１００００００元。该房屋账面原值１２０００００元，已提折旧４０００００
元，发生清理费用（含印花税）１００００元。企业账务处理如下：
借：长期借款 １００００００
累计折旧 ４０００００
贷：固定资产 １２０００００
银行存款 １００００
营业外收入 １９００００
⑷“管理费用”账户全年借方发生额５０００００元，其中“业务招待费”专
栏累计发生额８２５００元，“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出５０００
元；“财务费用”账户全年借方发生额４９００００元，其中：未完工程借款利
息支出２０００００元、银行逾期还款罚息支出２００００元；“营业外支出”
账户全年借方发生额为１１００００元，其中对街道绿化赞助支出１００００元，
支付非公益性捐赠５０００元。
⑸“投资收益”４５０００元，其中，国库券利息收入１００００元，企业债
券利息收入５０００元，从联营企业分回利润３００００元，分回利润已在当地
按３３％税率缴纳所得税。
⑹１９９８年有尚未弥补的亏损８００００元。
要求：
１?根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题；
２?计算企业１９９９年度应补缴的各项税费（粮食白酒的消费税税率为２５
％，城建税税率７％?教育费附加征收率３％?。
答案：
１?存在问题：
⑴坏账准备应按年末“应收账款”余额提取，“应收票据”不作为提取的依据。
应提坏账准备１００００元，多提２５００元，调增应纳税所得额。
⑵企业将自产货物用于集体福利，虽视同销售进行了正确的会计处理，但计税
错误，企业错按成本价计提增值税销项税，错用消费税税率按成本价１５％计提
消费税。
组成计税价格＝１０００００×?１＋１０％?÷?１－２５％?＝１４６６
６６．６７?元?；
应补增值税＝１４６６６６．６７×１７％－１７０００＝７９３３．３３?
元?；
应补消费税＝１４６６６６．６７×２５％－１５０００＝２１６６６．６７
?元?；
应补城建税＝?７９３３．３３＋２１６６６．６７?×７％＝２０７２?元?；
应补教育费附加＝?７９３３．３３＋２１６６６．６７?×３％＝８８８元?；
应调增应纳税所得额＝１４６６６６．６７－１０００００－２１６６６．６
７－２０７２－８８８＝２２０４０?元?；
⑶企业以房屋抵债应视同销售不动产缴纳营业税。
应补缴营业税＝１００００００×５％＝５００００?元?；
应补城建税＝５００００×７％＝３５００?元?；
应补教育费附加＝５００００×３％＝１５００?元?；
应调减应纳税所得额＝５００００＋３５００＋１５００＝５５０００元?；
⑷①业务招待费应按主营业务收入净额计算扣除。按税法允许列支业务招待费
＝?１５００００００－５０００００?×５‰＝７２５００?元?，企业实际
列支业务招待费８２５００元，应调增应纳税所得额１００００元。
②防火安全罚款支出应在“营业外支出”科目核算，这里应调增应纳税所得额
５０００元。
③银行逾期罚息支出不属于行政性罚款，允许税前扣除；未完工程借款支出应
计入在建工程，挤占财务费用，应调增应纳税所得额２０００００元。
④绿化赞助支出属非广告性赞助支出，不得税前扣除；非公益性捐赠不得税前
扣除。两项合计应调增应纳税所得额１５０００元。
⑸国库券利息收入免征所得税；从联营企业分回的利润由于联营方与投资方税
率相同，因此也不存在补税的问题；企业债券应纳税。应调减应纳税所得额４０
０００元。
⑹按规定，上年度尚未弥补的亏损，可在本年度税前弥补。应调减应纳税所得
额８００００元。
２?除企业所得税外，其他应补各项税费参见上述内容。
应纳税所得额＝１００００００＋２５００＋２２０４０－５５０００＋１０
０００＋５０００＋２０００００＋１５０００－４００００－８００００＝１
０７９５４０?元?；
应纳所得税额＝１０７９５４０×３３％＝３５６２４８．２０?元?；
应补缴所得税额＝３５６２４８．２０－３３００００＝２６２４８．２０元?。
提示：解答所得税综合性题目，应结合企业会计处理，对照税收政策逐项分析。
另外，对一些基础性的知识，如业务招待费按销售净额计算，应收票据不作为计
提坏账准备的依据等等，解题时切不可大意。 （a2000052411）
