【中华财税网北京04/27/2000信息】　《行政处罚法》第３１条规定，行政 机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由及依 据，并告知当事人依法享有的权利。那么在什么情况下履行税务行政处罚告知程 序呢？在实际工作中有两种观点：一种观点认为，只有当税务行政处罚达到听证 要求，即对公民作出罚款在２０００元以上，对法人或其他组织作出罚款在１万 元以上的税务行政处罚之前，才应当向当事人履行告知程序；第二种观点认为， 采取一般程序实施的税务行政处罚，在案件调查结束，实施税务行政处罚之前， 也应履行告知程序。 第二种观点是正确的。理由如下： １．履行告知程序的目的是为了让当事人依法享有自己的权利，即依法享有 陈述权、申辩权和听证权。 ２．《行政处罚法》第３１条规定的履行告知程序只是在作出行政处罚决定 之前，并无额度限制。 ３．《行政处罚法》第４１条规定，行政机关及执法人员在作出行政处罚之 前，未按规定履行告知程序的，行政处罚决定不能成立。 ４．《行政处罚法》第４２条规定，行政机关作出的责令停产停业、吊销许 可证或者较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的 权利。从本规定可以看出，当事人要求听证权利限于责令停产停业、吊销许可证 或者较大数额的罚款等。 ５．《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法》第４条规定，税务 机关的调查机构对税务案件进行调查取证后，对依法应当给予税务行政处罚的， 应及时提出处罚建议，制作《税务行政处罚事项告知书》，并送达当事人。在这 一规定中，也没有规定告知的罚款数额限制。我认为，只要是采取一般程序实施 的税务行政处罚，即对公民处以５０元以上罚款，对法人或其他组织处以１００ ０元以上罚款的税务行政处罚，均应履行告知程序。 ６．《税务行政处罚听证程序实施办法》第２条规定，税务机关对公民作出 ２０００元以上（含本数）罚款，对法人或者其他组织作出１万元以上（含本数） 罚款的行政处罚决定之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告 知当事人已查明的事实、证据、作出处罚的依据和拟作出的行政处罚，并告知当 事人有要求举行听证的权利。达到听证要求，当事人有权陈述申辩，可以要求听 证，也可以放弃权利，但是这样的选择权属于已经履行告知程序的当事人。 综上所述，如果按照第一种观点，即达到听证标准再履行告知程序，那就违 背了《行政处罚法》第３２条规定，实质上是剥夺了当事人的陈述权和申辩权。 由于在实施处罚前，未履行告知程序，当事人对违法的事实、证据有争议，对所 进行处罚的法律依据不清楚，势必会在处罚决定下发后引起争议或诉讼，一旦当 事人提起诉讼，税务机关因未履行告知程序，败诉无疑。