【中华财税网北京04/17/2000信息】　一、基本案情 　　1998年5月麒麟区国税稽查分局对汇总缴纳中央企业所得税的某邮电局进行 了所得税专项稽查。稽查人员对1997年度的成本和各项费用帐户及有关支出帐户 进行审查，发现以下问题未作调整： 　　1、成本中列支职工疗养费42，500．00元，其中： 　　①邮政专业成本中列支职工疗养费2，500，00元； 　　②长途电信专业成本中列支职工疗养费51，000．00元； 　　③市内电话专业成本中列支职工疗养费2，500．00元。 　　2、管理费用 　　①差旅费中列支职工疗养费12，500．00元 　　②其他费用中列支各项罚款支出2，345．00元 　　③其他费用中列支各种津贴补贴141，704．50元 　　3、其他业务支出中，列支非公益性、救济性捐赠88，200．00元。 　　二、案件处理 　　1、根据企业财会制度规定，成本中列支的职工疗养费42，500元，应由“应 付福利费”列支。 　　2、根据企业财会制度规定，“管理费用——差旅费”中列支的职工疗养费， 应由“应付福利费”列支。 　　3、《企业所得税暂行条例》第七条第三款规定，违法“经营的罚款和被没 收财物的损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除。”故在“管理费用——其他 费用”中列支的各项罚款支出2，345元，应作纳税调整。 　　4、根据《企业所得税暂行条例实施细则》第十一条规定：“企业计税工资 包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金 等。”故企业未通过“应付工资”科目核算，直接在“管理费用——其他费用” 中列支的各种津贴、补贴141，704．50元，应作纳税调整。 　　5、根据《企业所得税暂行条例》第七条六款“超过国家规定允许扣除的公 益、救济性捐赠，以及非公益性、救济性捐赠，在计算应纳税所得额时不允许扣 除”。故在“其他业务支出”中列支的非公益性、救济性捐赠88，200元，应作 纳税调整。 　　以上五项合计287，249．50元的支出，企业未按照财会制度和税收政策的规 定进行帐务处理和纳税调整，造成少交企业所得税94，792．34元。考虑到对汇 总缴纳的企业实行就地监管才开始不久，企业会计人员对税收政策理解不透，对 应在税后税前调整的项目掌握不全，且经税务人员宣传解释后，能正确认识错误， 积极准备补缴税款，认识态度好，故税务机关在作出处理决定时，只限期补缴企 业所得税94，792，34元，未作罚款处理。同时对应由“应交福利费”列支的职 工疗养费55，000元，和应补缴的企业所得税94，792．34元，作如下帐务调整： 　　1、借：应付福利费 55，000 　 　 贷：以前年度损益调整 55．000 　　2、借：以前年度损益调整 94，792．34 　　 贷：应交税金——应交所得税 94，792．34 　　三、案例分析 　　1、成本费用的列支范围和标准，应严格按照“两则”“两制”和税收政策 的规定执行，即税收政策没有单独明确规定的，按“两则”“两制”的规定执行； 税收政策中有明确规定的，按税收政策的规定办理。本案例中，企业将应由“应 付福利费”列支职工疗养费和应通过“应付工资”科目核算发放的补贴、津贴， 直接挤入成本、费用，违反了财会制度的规定；而对税前不得扣除的项目未作纳 税调整，则违反税收规定。由此造成企业少报汇缴利润，少缴中央企业所得税。 税务机关作出就地补缴税款的处理是恰当的。 　　2、成本的核算较为复杂，但其范围却有严格的规定和控制，而费用和营业 外支出的内容和名目则比较繁多。因此在检查时，稽查人员应熟练掌握成本及各 种费用规定的列支范围和扣除标准，善于分析判断问题，对疑点进行逐一核实， 要善于发现问题、证实问题，对自行扩大开支范围、超标准的支出而又不自行作 纳税调整的，一律就地补缴企业所得税。 　　3、由于对汇缴企业实行就地监管才开始不久，企业对所得税有关政策理解 掌握不够，同时税务机关对就地监管措施不到位、力度不大、处理较轻，难以引 起企业的足够重视。因此，税务机关一方面要加强措施做好日常的汇缴成员企业 的监管工作，另一方面要加大稽查力度，通过稽查来规范企业的纳税行为，同时 促进征管水平和质量的提高。　　　　　　　　　　　　　（az99020230314）