【中华财税网北京03/13/2000信息】　在现行财会制度中，业务招待费作为 企业管理费用的一项重要内容，反映纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生 的交际应酬费用，是企业的期间费用，与当期损益直接相关。它是企业所得税汇 算中必须涉及到的重要内容之一。企业财务制度关于业务招待费的扣除标准与税 法是一致的。在所得税汇算过程中，业务招待费的扣除，要求纳税人提供真实的 会计记录或单据，分别按营业收入的规定比例计算准予扣除的数额。对业务招待 费的审查，势必涉及到以下问题： 　　1、营业收入是否真实、准确、合法? 　　2、业务招待费的扣除标准(限度)执行确切与否? 　　3、计算扣除数时，是否按照超额累计法的要求，进行分档、分级、分别计算? 　　4、业务招待费的发生额是否真实、准确、合法? 　　第一项营业收入的审查是企业所得税汇算的首要任务；第二项业务招待费的 扣除标准是有明确规定的；第三项扣除数的计算办法在各种税收教程、资料中已 多有著述。笔者这里对此三项内容不作赘述，仅对第四项内容的审查谈一点自己 的认识。 　　应当说，对业务招待费实际支出数准确与否的审查是此项费用在所得税汇算 中的关键环节。一般情况下，如果企业财务管理规范，会计核算正确，内部控制 制度执行严格，则业务招待费的审查是比较容易的，只需按规定计算扣除即可。 但是，在实际工作中，一些企业为了不致业务招待费超支、调节当年损益等等目 的，往往违反国家规定，采取种种违纪违法的手段，使会计信息中所反映的业务 招待费数据失实，形成偷税，给所得税汇算工作增加难度，其具体表现有： 　　一、以“会议费”名义转移支付业务招待费。企业的会议费是指企业总部或 董事会作为企业最高权力机构为执行职能而发生的会务支出，按规定应当有预、 决算，并且须经审批程序，在会计核算上列入“管理费用——公司经费”或者“ 管理费用——董事会经费”等科目项下。会议费实质上与业务招待费是“管理费 用”中的两个并列项目，二者不可混为一谈，但是有些企业为压缩业务招待费支 出，有意将其中的一部分支出以“会议费”名义列支，挤占应纳税所得额。所以， 在审查业务招待费时，还需注意管理费用中其他有关项目的支出情况，如果有上 述现象，则应调整为业务招待费，进行审核。 　　二、抵账隐匿业务的招待费。有些企业的一部分资产会发生出租业务，如临 街的房屋出租给个体经营者，用于饮食服务业。企业在房租费的结算过程中，有 可能采取抵账的方式——以业务招待费顶收房租费，双方不发生收付业务或仅结 算其差额部分，在企业的账务上不予反映。这种做法一方面隐瞒了其他收入，致 使一部分财产行为税及流转税的流失，另一方面对企业所得税构成偷漏。在这项 账外业务中，作为业务招待费来说，在所得税汇算时，按现行税法规定不再纳入 企业业务招待费总额，即不予调整补列。但对这部分的审查却是十分必要的，往 往隐含着一系列的税收问题。 　　三、摊提业务招待费问题审查。有些企业往往把“待摊费用”和“预提费用” 二个科目作为调整利润的“防空洞”。要么为了不亏损，要么为了少盈利，不一 而足。对于业务招待费，有可能发生两种情况：一是超支严重，提出一部分列入 待摊费用；二是尚不足扣除限额，以预提费用虚列当期业务招待费。这两种情况 都是易于审查的，只需注意摊提费用的明细支出便可发现问题。另外，还有一种 暗里的摊提情形，如企业将上年业务招待费压支于下年度，挤占下年度应纳税所 得额；又如企业提前开具发票，将尚未发生的或下年度才会发生的业务招待费列 入上年度，挤占上年度应纳税所得额。对于这些问题，审查时须注意其年初、年 末的业务招待费支出条据的真实、合法性，如有之，则应予调整。 　　四、“小金库”中列支业务招待费。应当说，各企业私设“小金库”的现象 是比较常见的。有些企业的营业收入额少，但其业务招待费控制松懈，支出额度 大，为了隐匿这部分支出，不致超标准支付，有可能在私设的“小金库”中列支。 依据税法规定，“小金库”中列支的业务招待费在所得税汇算中不予补列，但是 在业务招待费的审查过程中，应密切注意企业有无“小金库”问题，如有之，则 会涉及许多税收问题，如隐瞒收入偷税、白条支出偷税等。应严肃查处。 　　五、销售费用中列支业务招待费问题。这是目前较为常见的一种现象，企业 为了促进销售或加速货款回收，往往对销售费用要么实行包干的办法，要么实行 按效挂钩的办法，但其中包含有一个共同的内容便是交际应酬费用。从企业的账 务处理中看似合理，执行内部管理办法，会计核算过程中为了隐蔽，一般列入“ 销售费用——其他费用”项下，为此，有必要对本项目进行追查，可从其制定的 包干办法、工效挂钩办法中审查其计算标准，参照实际发生的“销售费用——其 他费用”额予以核定，如有之，则应调整计入当期业务招待费支出，一并计算其 扣除数是否超过限额。 　　六、其他问题审查。为了压缩业务招待费支出，有些企业还会采取作假的办 法，列入成本或其他期间费用，这种情况一般与假发票直接相关，如将业务招待 费开具为原材料，假入库、假出库从而挤入成本；又如将业务招待费开具成“办 公用品”，挤入办公费，如此等等，这种情况涉及的税收问题较多，从增值税等 流转税到企业所得税，形成一系列的问题，性质严重，不可忽视。一般可通过对 企业有关发票真实性的审查发现其蛛丝马迹。 　　从上述业务招待费的几个涉税问题可以看出，企业的当期业务招待费的实际 支出数是多是少，不能简单地仅依据其“管理费用——业务招待费”项下所反映 数据计算，应从企业的具体情况入手，与其他涉税项目的审核相配合，内查外调， 核实其真实情况，以求所得税汇算中本项目的审查准确、严谨。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（c200003080020214）