【中华财税网北京03/08/2000信息】　随着国家法制建设的不断健全，很多 纳税人学会了用《行政诉讼法》来保护自己的合法权益。但是也有一些纳税人， 在没有全面掌握和理解税收法规的情况下盲目“打官司”，造成人力、财力的浪 费。从调查的情况来看，纳税人提起的涉税行政诉讼多是不服征税行为和税收保 全措施、税收强制执行措施。为避免不必要的讼累，纳税人提起涉税行政诉讼时 应注意以下问题。 一、不服征税行为的诉讼 １．要正确认定法定纳税义务人。对法定纳税义务人，每一个具体税种的法 律法规都有明确规定。认定法定纳税义务人要注意三个问题： 一是不能片面理解税收法规。如某乡村医生承包村委会集体所有的卫生室（ 未设置账簿），被税务机关核定征收个人所得税，认为自己既不是个体工商户， 也没有取得工资、薪金所得，不是个人所得税的纳税人，提起行政诉讼后败诉。 如果该乡村医生能正确认识到取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的个 人也是纳税人，就可能不会提起诉讼了。 二是签订经济合同时不能随意改变纳税义务人。有一些纳税人，或者图省事， 或者有意逃避纳税义务，在签订经济合同（如建筑安装工程施工合同、财产租赁 合同等）时，在涉税条款中改变税法规定的纳税义务人，由不负有纳税义务的一 方负责缴纳税款，这种违反国家法律法规的合同条款，按照《经济合同法》的规 定是没有法律效力的，税务机关必定要按照税法规定向法定纳税义务人征收税款。 在这种情况下，如果纳税人要提起诉讼，肯定是要败诉的。 三是要理解税收法规关于纳税人的特殊规定。如产权所有人不在房产所在地， 则房产代管人或者使用人是房产税的纳税义务人，等等。 ２．要依法划分征税范围。征税范围的一般规定，纳税人一般都能正确划分； 同时，纳税人还应划分清楚税法对征税范围的特殊规定。如销售电力、热力、气 体等有形动产，要按照销售货物的规定征收增值税；融资租赁业务、金融经纪业 务要按金融保险业征收营业税，邮政储蓄、邮务物品销售业务要按邮电通信业征 收营业税，等等。 ３．不能扩大减免税范围。如校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科 研方面的免征增值税，这一免税规定不能扩大到非用于本校教学科研方面的；对 高等学校和中小学校办工厂、农场暂免征收企业所得税，这一免税规定不能扩大 到校办商场、宾馆；对残疾人员个人提供的加工、修理、修配业务免征增值税， 这一免税规定不能扩大到残疾人员的产品生产和商品销售。 ４．要正确理解减免税对象。国家规定的减免税对象，纳税人不能凭主观想 象比较执行。如对乡镇企业的税收优惠政策，就不适用于乡镇的企业管理部门； 对普通学校的税收优惠政策，就不适用于职业培训学校；对国家财政部门拨付事 业经费的单位免征房产税、土地使用税，就不适用于自收自支的事业单位和非企 业性组织，等等。 ５．要准确掌握减免税条件。税收优惠政策都严格规定了享受优惠政策的前 提条件，不符合条件的不能享受税收优惠。如免征房产税、土地使用税的国家机 关、人民团体、军队，其条件必须是自用的房产和土地；免征个人所得税的科学、 教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金，其条件必须是省、部、军 以上单位和外国组织、国际组织颁发的，等等。 二、不服税收保全措施、税收强制执行措施的诉讼 １．财产价值不能以原值计算。《税收征收管理法》规定，税务机关采取税 收保全措施可以“扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其 他财产”，对纳税人使用过的财产，纳税人不能以原价计算其价值，而应该以净 值计算，没有净值资料的以市场评估价值估算，如果纳税人以原价计算商品、货 物或者其他财产的价值，认为税务机关采取税收保全措施不当而提起行政诉讼， 当然要败诉；同样，税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴 税款时，商品、货物或者其他财产的价值应按市场收购价格或合法拍卖机构的拍 卖金额计算。 ２．要正确区分滞纳金和罚款。虽然滞纳金和罚款都是纳税人在税款以外额 外缴纳的钱，但在缴纳程序上却有严格区别。按照《税收征收管理法》的规定， 纳税人应该缴纳而未缴纳的滞纳金，税务机关可以随同税款采取税收保全措施和 强制执行措施；只有税务机关作出的罚款处罚决定，才不能采取保全措施和强制 执行措施。如果纳税人对税务机关强制征收滞纳金（或对滞纳金采取税收保全措 施）提起行政诉讼，无疑是要败诉的。