【中华财税网北京11/09/99信息】　宽城满族自治县第二糖酒公司系国有企 业，税务机关认定其为增值税一般纳税人。从事批发和零售业务。主要经营各种 酒类、饮料及各种副食品。１９９８年，该企业为了适应市场机制，遵循“适者 生存”这一竞争原则，跻身于平销行为的大潮中。 　　１９９９年９月，县国税稽查人员对该公司１９９８年度纳税申报及应纳增 值税情况实施稽查。在经过对该公司财务人员进行询问后了解到，该公司与丰宁 满族自治县九龙醉酒厂签订《销售合同》。合同规定：每件小白龙酒酒厂给第二 糖酒公司价格为８１．３０元，公司以每件７９．５０元的价格付款，其差价１． ８０元作为厂方提供给公司的返利。同时该公司还与宽城满族自治县啤酒厂达成 协议规定，酒厂以每件啤酒２０．５０元的价格销售给第二糖酒公司，公司以每 件啤酒２０．５０元的价格销售，每件获得返利０．４１元，若销售１００００ 件（含）以上则每件啤酒回扣金额为１．００元。通过检查该公司１９９８年的 账簿、记账凭证及其他有关纳税资料，发现该公司１９９８年度共获取返利收入 ６３３３６．００元，公司按取得的收入已作了账务处理： 　　借：现金 ６３３３６．００ 　　　贷：商品销售收入 ５４１３３．３３ 　　　贷：应交税金——应交增值税 （销项税额） ９２０２．６７ 　　稽查人员发现该公司的账务处理后告诉企业，这种账务处理是错误的。公司 的业务属于平销行为，应按规定冲减进项税额并作补税处理。公司财务人员表示 不解、我们已按规定将收取的销售返利及时入账，并按收取的价外费用作了销售 处理，计提了销项税额，怎么又说我们少纳税款呢？ 　　国税发［１９９７］１６７号《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题 的通知》第二条明确规定，“自１９９７年１月１日起，凡增值税一般纳税人， 无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应 依据所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的 进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下： 　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。” 　　根据这一规定，企业应冲减的进项税额为１０７６７．１２元，而公司计提 的税金为９２０２．６７元。所以公司应补增值税１５６４．４５元。那么企业 获得的返利资金如何作正确的账务处理呢？以第二糖酒公司为例，应为 　　借：库存商品 １０７６７．１２ 　　　贷：应交税金——应交增值税 （进项税额转出） １０７６７．１２ 　　第二糖酒公司将收取的返利资金，当作收取的价外费用作销售处理，即交返 利资金收入换算成不含税收入，直接缩小了税基，少纳了增值税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（aa9910060020314）