【中华财税网北京09/29/99信息】　在日常业务中，存在着这样一种经济事 项，企业由于某种因素，接受了社会上捐赠的现金或实物（特别是受灾地区）。 对这一经济事项的处理，财务制度专门为其设置了第３１１号“资本公积”科目， 用以核算企业资产的增值，其中包括接受捐赠的收入。当企业接受的现金捐赠时， 应按实际收到的捐赠款，借记“现金”“银行有款”科目，贷记“资本公积”， 企业如果接受的是实物捐赠，就应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭 据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记“资本公积”和“累计折旧”。 但如果企业将接受捐赠的物资变卖处理，其应如何会计处理却不见有下文。现就 企业变卖接受捐赠的物资应如何账务处理，谈一下自己的理解。 　　例如某企业１９９８年接受救灾委员会捐赠的机器设备一台，发票金额为５ 万元，使用一年后，由于利用不起来，又以６万元的价格卖掉换成人民币，该机 器设备已提折旧１万元，假如从接受到处理无其他费用的话，接受捐赠的企业一 般是这样处理账务的： 　　接受捐赠时，企业根据发票注明金额 　　借：固定资产--机器设备５万元 　　贷：资本公积 ５万元 　　变卖该项固定资产时 　　借：固定资产清理 ４万元 　　累计折旧 １万元 　　贷：固定资产--机器设备５万元 　　收入价款６万元时 　　借：银行存款 ６万元 　　贷：固定资产清理 ６万元 　　出售固定资产净收益转营业外收入 　　借：固定资产清理 ２万元 　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益２万元 　　从上述企业的账务处理看，处理后的资本公积金没变化，仍然是５万元，只 是将捐赠的物资变为现金，可以理解为视同接受了现金的捐赠，在物资变现过程 中增值部分计入营业外收入也符合财务制度的规定，看来似乎没有问题。但是一 经税务机关的检查，这笔业务却造成了企业所得的计算错误，少计所得额５万元。 　　财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知 》财税字［１９９７］７７号第五条规定：“纳税人接受捐赠的实物资产，不计 入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于 接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得； 若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的 余额计入应纳税所得，依法缴纳企业所得税”。 　　根据国家这一规定，企业变卖接受捐赠的物资，不仅要处理净收益部分，而 且要以整个销售收入为依据，扣除清理费用后的余额计入当年损益。因此仍以上 题为例，该企业应当完善一笔账务，就是将接受捐赠的这一笔资本公积转入当年 的损益科目。 　　即，借：资本公积５万元 　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益５万元 　　只有这样，才能依法完整地反映该项业务应纳税所得，保证该项业务企业所 得税的正确计算。　　　　　　　　　　　　　　　　　　(c9909220020312)