【中华财税网北京08/24/99信息】　税法规定企业进行股份制改造发生的资 产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在 计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内 的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已 调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办 理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报 年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整： 　　第一，据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳 税年度通过折旧、返销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报 的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。 　　第二，综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申 报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整 期限最长不得超过十年。 　　以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批 准确定后，不得更改。 　　在会计核算时，应增设“资本公积－资产评估增值准备”科目，发生评估增 值时，按评估增值部分扣除未来应缴所得税后的数额，记入该科目，待企业计提 折旧，摊销费用后，可按规定程序转入“资本公积－其他资本公积转入”明细科 目，最后可转入“股本”科目。 　　举例说明如下： 　　１９９８年末，某企业进行股份制改造，经评估确认的厂部固定资产增值为 １００万元，假定该企业将增值部分综合调整，即按上年平均分摊计入应纳税所 得额，企业所得税税率为３３％。且企业采用直线法计提折旧，该项固定资产无 残值，则该企业应作如下会计处理： 　　资产评估增值时： 　　借：固定资产 １００００００ 　　 贷：资本公积－资产评估增值准备 ６７００００ 　　 贷：递延税款 ３３００００。 　　每年计提折旧时： 　　借：管理费用 １００００ 　　 贷：累计折旧 １０００００ 　　由于固定资产评估增值１００万元，因此，企业将每年增加折旧费用１０万 元，致使应纳税所得额减少１０万元。因此，税法规定，评估增值固定资产可以 计提折旧，但所得税前不得扣除，即评估增值时就将其影响所得税数额计入“递 延税款”科目，每年实际发生影响时，再转入“应交所得税”科目，以此来弥补 由于评估增值而影响企业缴纳所得税的数额。 　　借：递延税款 ３３０００ 　　 贷：应交税金－应交所得税 ３３０００。 　　最后将“资本公积－资产评估增值准备”转入“资本公积－其他资本公积转 入”科目，即： 　　借：资本公积－资产评估增值准备 ６７０００ 　　 贷：资本公积－其他资本公积转入 ６７０００ 　　上述会计分录连续做十年。 　　若企业用资本公积转增资本时，应作： 　　借：资本公积－其他资本公积转入 ×× 　　 贷：股本 ××　　　　　　　　　　　　　　（a9908230030314）