【中华财税网北京08/17/99信息】　纳税人接受捐赠实物资产，实质上是捐 赠人对企业的一种援助行为，此时捐赠人在接受单位不享受对资产提出要求的权 利，也不承担接受单位的任何责任。也就是说捐赠人不是企业所有者，但这种行 为会使企业的资产总额增值，因此会计制度规定，企业接受捐赠的资产作为所有 者权益中的资本公积处理。同时税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，不计入 企业的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于 接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得； 若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的 余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 　　具体会计处理时，企业应设置“资本公积－接受捐赠资产准备”科目，用来 核算企业接受捐赠价值扣除未来应缴所得税后差额。当处置该项捐赠的实物资产 或使用时，由于该项资产的所有收益已经实现，应将“资本公积－接受捐赠资产 准备”科目的金额转入“资本公积－其他资本公积转入”科目。举例说明如下： 　　某企业于１９９８年未接受他人捐赠设备一台，价值６０万元，预计使用１ ０年，假设残值为零。所得税税率为３３％则会计处理为： 　　接受捐赠时： 　　借：固定资产 ６０００００ 　　　贷：资本公积一接受捐赠资产准备４０２０００ 　　　贷：递延税款１９８０００ 　　每月计提折旧时：６０００００÷（１０×１２）＝５０００（元） 　　借：管理费用５０００ 　　　贷：累计折旧５０００。 　　由于接受捐赠，使固定资产原值增加，因而提取折旧增加，每年费用也增加， 从而影响每年应纳税所得额，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”账户。 消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，即５０００ｘ１２ｘ３３％＝１９ ８００（元）。 　　每年年末作： 　　借：递延税款１９８００ 　　　贷：应交税金－应交所得税１９８００； 　　同时也相应地将“资本公积－接受捐赠资产准备”转入“资本公积－其他资 本公积转入”账户。即： 　　借：资本公积－接受捐赠资产准备４０２００ 　　贷：资本公积－其他资本公积转入４０２００。 　　假设该企业将接受捐赠资产用满一年后出售，会计处理如下：首先应冲减固 定资产原值，即： 　　借：固定资产清理 ５４００００ 　　借：累计折旧 ６００００ 　　　贷：固定资产 ６０００００。 　　若出售价为５２万元，低于捐赠时６０万元时，按接受捐赠时的实物价格计 入应纳税所得额， 　　借：银行存款 ５２００００ 　　　贷：固定资产清理 ５２００００ 　　借：营业外支出 ２００００ 　　　贷：固定资产清理 ２００００。 　　由于企业在用满该资产一年时，已相应结转增加资产对所得税的影响和“资 本公积－接受捐赠资产准备”账户的数额，只将其余额转入相应账户即可。 　　借：递延税款１７８２００ 　　　贷：应交税金－应交所得税１７８２００ 　　借：资本公积－接受捐赠资产准备３６１８００ 　　　贷：资本公积－其他资本公积转入３６１８００ 　　此时应缴所得税数额是接受捐赠时６０万元计算的应纳税额１９．８万元， 即（１９８００＋１７８２００＝６０００００ｘ３３％＝１９８０００元）。 　　若出售价为６５万元，高于捐赠６０万元时，按出售时高于接受捐赠时的实 物价格，计入应纳税所得额，即： 　　借：银行存款６５００００ 　　　贷：固定资产清埋６５００００ 　　借：固定资产清理 １１００００ 　　　贷：营业外收入 １１００００ 　　借：递延税款 １７８２００ 　　　贷：应交税金－应交所得税 １７８２００ 　　借：资本公积－接受捐赠资产准备３６１８００ 　　　贷：资本公积－其他资本公积转入３６１８００ 　　此时，应缴所得税是按６５万元计算的，因为营业外收入１１万元，增加了 应纳税所得额，而前期计提折旧６万元，又减少了应纳税所得额，二者相抵恰好 是５万元。这５万元收入应纳的所得税是在费用中列支的；即计入了“所得税” 科目１．６５万元，与原计入“递延税款”科目的１９．８万元之和是２１．４ ５万元恰是（５＋６０）ｘ３３％＝２１．４５万元数额。也就是说当出售价高 于原接受价格时，应按出售价计算缴纳企业所得税。　　　（a9908160030311）