【中华财税网北京08/10/99信息】　前不久，某基层税务部门反映，在对辖 区内一增值税一般纳税人进行纳税检查中发现一种怪现象，怪就怪在直观感觉纳 税人在作法上肯定有问题，但业户却又实实在在符合《增值税暂行条例实施细则》 的有关规定，致使检查人员一时一筹莫展，对此感到束手无策，发出“难道税法 对此就没有办法了吗？”的感叹。 　　事情经过是这样的：该基层税务部门在对辖区内一户兼营免税货物的增值税 一般纳税人进行纳税检查中发现，该纳税人在生产销售应税货物的同时兼营免税 货物。按税法规定，生产免税货物的进项税额是不允许抵扣的。但该纳税人却把 取得的进项税额包括用于生产免税货物的进项税额全部予以了抵扣（需要说明的 是该纳税人生产应税货物和免税货物使用的原材料是同一种原材料），并振振有 辞，声称企业完全是按《增值税暂行条例实施细则》的有关规定申报纳税，不存 在多抵扣进项税额问题，其作法不存在偷税问题。 　　那么纳税人使用的有关规定是如何描述的，为什么会出现如此问题，对此问 题税务部门如何认定和处理呢？ 　　纳税人在计算允许抵扣进项税额时，使用了《增值税暂行条例实施细则》第 二十三条规定。该规定是这样描述的：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包 括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算 不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额非应税项目营 业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 　　由于该公式明确指出“当月”的概念，所以纳税人在计算不得抵扣的进项税 额时，可以通过利用人为控制当月进项税额与当月免税项目销售额，即发生免税 销售额时（该企业不是每月都发生免税货物销售），取得的进项税额推迟到下一 纳税申报期（选择无免税销售额）申报抵扣；申报抵扣进项税额时，确保当月没 有实现免税销售额。总之，通过人为控制达到使上述公式中当月免税项目销售额 或非应税项目营业额合计或当月全部进项税额等于零，以确保不得抵扣的进项税 额为零。从而达到取得的进项税额全部可以拒此合法予以抵扣的目的。 　　但是，国家税务总局在１９９５年６月２日以国税函发［１９９５］２８８ 号文件形式对由于纳税人月度之间购销不均衡，按《细则》第二十三条公式计算 出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法， 即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进 行调整。应该说有此规定就从根本上彻底解决了这一问题。也就是说，在１９９ ５年以前，纳税人的上述行为是成功的合法避税；从１９９５年起，如纳税人仍 然采取此种方法处理现有情况，税务机关就有权予以纠正和调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（aa9907140020311）