【中华财税网北京06/16/99信息】　财政部（９４）财会字第２５号《企业 所得税会计处理的暂行规定》中规定：企业本年度发生的以前年度调整损益的事 项，应在损益类科目中单独设置“５６０以前年度损益调整”科目，核算企业本 年度发生的调整以前年度损益的事项。 　　当调整增加以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记 本科目；当调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科目， 代记有关科目。举例说明如下： 　　某机械厂（一般纳税人）成立于１９９５年１２月，筹建期１年，１９９６ 年１２月１日开始生产。１９９８年３月２９日税务稽查人员对该厂上年度纳税 情况检查时，了现如下问题：（１）无形资产转让收入漏转成本５００００元； （２）筹建期间发生的开办费１５００００元，１９９７年的全部转销（《企业 所得税暂行条例》第三十四条规定：“企业在筹建期间发生的开办费，应当从开 始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除”。） 　　财政部（９４）财会字第２５号《企业所得税会计处理的暂行规定》中规定： “以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费 用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计 费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的 余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。 　　企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按 《企业所得税会计处理的暂行规定》中的规定进行会计处理。期末，应将“所得 税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后所得税科目应无余额。 　　１．多摊销开办费（１２００００元）的会计分录： 　　借：递延资产－－开办费 １２００００ 　　 贷：以前年度损益调整 １２００００ 　　２．无形资产转让收入漏转成本（５００００元）的会计分录： 　　借：以前年度损益调整 ５００００ 　　 贷：无形资产 ５００００ 　　３．月终，计算当月应纳所得税如下： 　　该厂截止３月末实现净利润１２００００元，调整上年度损益增加利润７０ ０００元，合计净利润１９００００元，１－２月份已缴所得税３３０００元。 会计处理如下： 　　（１）当月累计应纳所得税：１９００００×３３％＝６２７００（元） 　　（２）当月应纳所得税（６２７００－３３０００＝２９７００）的会计分 录： 　　借：所得税 ２９７００ 　　 贷：应交税金——应交所得税 ２９７００ 　　４．期末，将“以前年度损益调整”科目余额（７００００元）转入“本年 利润”科目的会计分录： 　　借：以前年度损益调整 ７００００ 　　 贷：本年利润 ７００００ 　　５．期末，将“所得税”科目借方余额（２９７００元）转入“本年利润” 科目的会计分录： 　　借：本年利润 ２９７００ 　　 贷：所得税 ２９７００ 　　６．４月初交纳３月份所得税时（２９７００元）的会计分录： 　　借：应交税金——应交所得税 ２９７００ 　　 贷：银行存款 ２９７００ 　　７．财政部（９４）财会字第２５号文件规定：企业应在“损益表”（或 “利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损闪调整”项目， 反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失， 在该项目中以“－”填列）。　　　　　　　　　　　　　　（aa99050130314）