【中华财税网北京05/04/99信息】　最近，河南省一位纳税人向《纳税人周 刊》反映：“我单位是一家以养猪、养鸡为主的综合性农牧公司。１９９６年， 我们修建了一些养鸡场。按照《固定资产投资方向调节税暂行条例》的规定，我 单位修建养鸡场等工程属免税范围。我们在一本杂志上看到，法定免税项目可以 不申报纳税，因此，我单位一直未到税务局申报缴纳固定资产投资方向调节税。 最近，税务局到我单位查账，说即使免税也应申报，并要对我们进行罚款。对此 我们难以理解。难道法律规定的免税项目也必须向税务机关进行纳税申报吗？” 　　近日，记者就纳税人在享受减税、免税期间是否也应当按照规定办理纳税申 报的问题，采访了国家税务总局政策法规司靳万军，他对此作了肯定的答复。 　　《税收征管法实施细则》第二十四条第二款规定：“纳税人享受减税、免税 待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。”纳税申报是税法为纳 税人设定的一项法定义务，只要是纳税人，就必须履行该项义务，即使在纳税人 享受减税、免税待遇时也不能例外。为保障该项法定义务能够得到切实履行，《 税收征管法》第三十九条便规定了纳税人未按照规定办理纳税申报所应当承担的 法律责任，即不利的法律后果，包括被责令限期改正和处以罚款。 　　那么，纳税人享受法定减税、免税待遇时应当履行哪些手续呢？一般地说， 法定减税、免税，是税法的一项重要构成要素，是税法就特定税收事项为符合特 定条件的纳税人规定的一项权利。所以，纳税人在享受该项权利时，必须符合税 法规定的特定条件，不能满足该特定条件的，当然就不能享受这种权利，显而易 见，纳税人是否符合特定条件，不能由纳税人自己说了算，而必须由税法规定的 特定机关根据纳税人的申请按照一定的程序来审查、批准。这个特定机关就是税 务机关。对此，《税收征管法》第二十一条作出了明确规定：“纳税人可以依照 法律、行政法规的规定向税务机关书面申请减税、免税。”“减税、免税的申请 必须经法律、行政法规规定的审查批准机关审批。” 　　《税收征管法》第二十一条明确了办理申请减税、免税的４个要点：（１） 纳税人申请减税、免税，必须有法律、行政法规的明确规定，即纳税人享受的该 项权利是法律、行政法规已经明确规定的；（２）纳税人享受该项权利时，必须 提出书面申请，而不是口头申请；（３）纳税人享受该项权利时，必须经法定的 审查批准机关履行审批程序；（４）纳税人是否享受该项权利，由纳税人自行选 择，可以行使该项权利，也可以放弃该项权利。简单地说，纳税人享受法定的减 税、免税待遇，一是必须提出书面申请，二是必须经过税务机关的审查批准。 　　税收法律、行政法规之所以作出这样的规定，主要是为了加强对减税、免税 的税务管理，防止税收流失，保证法定的减税、免税待遇真正为符合特定条件的 纳税人所享受。对此，《国家税务总局关于下发〈贯彻实施税收征管法及其实施 细则若干问题的规定〉的通知》对“关于减免税的管理”作了进一步的明确。 　　至于纳税人的减税、免税申请获得批准以后如何进行纳税申报，则由各单行 税种税法作出具体规定。例如，《增值税暂行条例》规定：“纳税人以一个月为 一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、丑日、十日或者十 五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳 税并结清上月应纳税款。”由于企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴， 所以《企业所得税暂行条例》规定：“纳税人应当在月份或者季度终了后十五日 内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后四 十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。”显然， 税种不同，有关纳税申报的具体规定也就不同。 　　对“河南省一纳税人”就固定资产投资方向调节税提出的问题，靳万军认为， 按照《固定资产投资方向调节税暂行条例》的规定，该纳税人直接用于畜禽繁育 的固定资产投资，适用１％的税率，应按税率０％依法缴纳固定资产投资方向调 节税。需特别说明的是，税率为０％和免税不是同一概念，该固定资产投资项目 不属于免税项目。按照《税收征管法》的规定，该纳税人应当依法办理纳税申报， 履行法定义务；否则，就必须承担相应的法律责任。因此，税务机关要求其进行 纳税申报，并依法处以罚款是正确的。　　　　　　　　（a9905030070311）