【中华财税网北京03/19/99信息】　近几年来，个人举办学习班、培训班在 数量、种类、规模上有不断增多和扩大的趋势，笔者在税务稽查工作中发现，举 办学习班、培训班的人大都是凭自己的一技之长，但他们对现行的税法及有关纳 税知识却知之不多，有的人虽然知道自己举办学习班、培训班所取得的收入应该 纳税，但不知如何正确计算应纳税额和申报纳税，有的人则认为自己的这部分收 入不应该纳税，为此，笔者结合现行税法的有关规定，针对个人举办学习班、培 训班取得的收入是否应该纳税以及应如何纳税作些宣传介绍。 　　一、税法和相关法规对个人举办学习班、培训班收入征免税、费的规定 　　依照税法和相关法规的规定，对个人举办学习班、培训班取得的收入应当征 收营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。具体规定如下： 　　（一）征收税、费的规定： 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和国家税务总局国税发［ １９９４］１４９号文件规定，个人举办学习班、培训班取得的收入属于营业税 “文化体育业”税目的征税范围，计税依据是举办者向对方收取的学费、培训费， 其适用税率为３％。 　　《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》规定，城市维护建设税、教育 费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计税依据（纳税人 所在地在城市市区的城市维护建设税税率为７％、教育费附加附加率为 ３％），与增值税、营业税、消费税同时缴纳的税、费。 　　国家税务总局国税函发［１９９６］６５８号文件对个人举办各类学习班取 得的收入如何缴纳个人所得税作了以下明确规定： 　　１．个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的 办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，应按《中华人民共和 国个人所得税法》规定，计征个人所得税。 　　２．个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取 得的办班收入属十“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税， 其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为 一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。 　　《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款、第二项规定：“个体工商 户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。”第四项规定：“劳务报酬所得，每次收入不超过四千 元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳 税所得额。” 　　（二〕减、免税的规定： 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对个人举办学习班、培训 班取得的收入哪些免征营业税也作了相应的规定，笔者综合归纳为以下几项： 　　１．残疾人员个人（本人）举办学习班、培训班取得的收入免征营业税。 　　２．个人举办与农业机耕、排灌、病虫害防冶、植保业务相关以及为农民获 得农牧保险知识的技术培训业务取得的收入免征营业税。 　　３．没有固定收入的学生利用假期和业余时间勤工俭学，举办学习班、培训 班取得的收入免征营业税。 　　４．个人举办学习班、培训班取得的收入未达到财政部规定的营业税起征点 （税法对营业税起征点的幅度规定如下： 　　按期纳税的起征点为月营业额２００至８００元；按次纳税的营业税的起征 点为每次（日）营业额５０元；纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计 算应纳税额。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根 据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。）的，免征营业 税。 　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例对个人应纳税所得减征个人 所得税的规定：有下列情形之一的，经批准可减征（减征的幅度和期限由省、自 治区、直辖市人民政府规定）个人所得税。 　　１．残疾、孤老人员和烈属的所得。 　　２．因严重自然灾害造成重大损失的。 　　此外，经国务院财政部门批准减税、免税的所得，可亨受减税、免税照顾。 　　二、怎样正确计算个人举办学习班、培训班所应纳的税、费 　　笔者就如何正确计算个人举办学习班、培训班取得的收入所应纳的税、费举 例计算如下： 　　王军经政府有关部门批准并取得执照在市内举办电脑培训班，１９９７年１ 至８月收取培训费１０００００元，支付房租、水电及维修费３００００元，期 间发生的成本、财务费用和其他管理费用２００００元；朱敏利用早晚时间在市 区广场举办舞蹈培训班（无执照），１９９７年８月至９月分两次收取培训费共 计１８００元（其中８月份收取培训费３９０元、９月份收取培训费１４１０元 ）；美术学院在校大学生李红利用假期搞勤工俭学，１９９７年８月在市区举办 一期少儿美术学习班（无执照），一次收取学费２５００元。该省规定营业税的 起征点为月营业额４００元。问王军、朱敏、李红各自应纳多少税、费？ 　　解：依照税法的有关规定，王军、朱敏、李红所应纳的税、费分别计算如下 ： 　　１．王军应纳税、费的计算： 　　（１）应纳营业税的计算： 　　营业税的计算公式：应纳税额＝营业额×税率 　　王军１９９７年１至８月应纳营业税为：１０００００元×３％＝３０００ 元 　　（２）应纳城市维护建设税、教育费 　　附加的计算： 　　王军１９９７年１至８月应纳城市维护建设税为：３０００元×７％＝２１ ０元 　　王军１９９７年１至８月应纳教育费附加为：３０００元×３％＝９０元 　　（３）应纳个人所得税的计算：依照税法规定，王军应按“个体工商户的生 产、经营所得”项目的计税规定计算并缴纳个人所得税。个体工商户的生产、经 营所得应纳的税款按年计算，分月预缴，因此，应将王军１至８月份应纳税所得 额换算成全年应纳税所得额，然后再计算１至８月应预缴的个人所得税，通过换 算王军１９９７年全年应纳税所得额为： 　　（１０００００元－３００００元－２００００元－３０００元－２１０元 －９０元）÷８×１２＝７００５０元。 　　对照个人所得税“个体工商户生产、经营所得税率表”，其适用税率为３５ ％，速算扣除数为６７５０元 　　全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝７００５０元 ×３５％－６７５０元－１７７６７．５０元 　　王军１至８月共应预缴个人所得税为：１７７６７．５０元÷１２×８＝１ １８４５元 　　王军１至８月应纳税、费合计为：３０００元＋２１０元＋９０元＋１１８ ４５元＝１５１４５元 　　２．朱敏应纳税、费的计算： 　　（１）应纳营业税的计算： 　　朱敏１９９７年８月份取得的培训费收入３９０元，未达到该省规定的营业 税的起征点（４００元），因此，依法免征营业税。朱敏９月份取得的培训费收 入１４１０元，超过了该省规定的营业税的起征点，应全额计征营业税。 　　朱敏１９９７年９月应纳营业税为：１４１０元×３％＝４２．３０元 　　（２）应纳城市维护建设税、教育费附加的计算： 　　朱敏１９９７年９月应纳城市维护建设税为：４２．３０元×７％＝２．９ ６元 　　朱敏１９９７年９月应纳教育费附加：４２．３０×３％＝１．２７元 　　（３）应纳个人所得税的计算： 　　依照税法规定，朱敏应按“劳务报酬所得”项目的计税规定计算并缴纳个人 所得税 　　朱敏１９９７年８月应纳税额为：３９０元－８００元＝－４１０元 　　应纳税所得额出现负数，故无应纳税所得额。因此，朱敏当月取得的培训费 收入（３９０元）依法免缴个人所得税。 　　朱敏１９９７年９月应纳税所得额为：１４１０元－４２．３０元－２．９ ６元－１．２７元－８００元＝５６３．１７元 　　朱敏１９９７年９月应纳个人所得税为：５６３．４７元×２０％（税率） ＝１１２．６９元 　　朱敏１９９７年８月至９月应纳税、费合计为：４２．３０元＋２．９６元 ＋１．２７元＋１１２．６９元＝１５９．２２元 　　３．李红应纳税、费的计算： 　　（１）应纳营业税的计算： 　　依照税法规定，李红举办学习班取得的收入（２５００元）依法免缴营业税。 　　（２）应纳个人所得税的计算： 　　依照税法规定，李红应按“劳务报酬所得”项目的计税规定计算并缴纳个人 所得税。 　　李红１９９７年８月应纳税所得额为：２５００元－８００元＝１７００元 　　李红应纳个人所得税为：１７００元×２０％（税率）＝３４０元 　　李红８月份应纳税、费合计为３４０元。 　　如果纳税人不能提供完整、准确的纳税资料，主管地方税务机关将依照《中 华人民共和国税收征收管理法》和其他法规的有关规定，核定其应纳税额。 　　三、个人如何申报、缴纳举办学习班、培训班所应纳的税、费 　　１．营业税纳税申报和纳税地点的规定： 　　税法规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管地方税务机关 申报纳税。 　　２．个人所得税纳税申报和纳税地点的规定： 　　税法规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人 为扣缴义务人。没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。自行申报的 纳税义务人，应当向取得所得的当地主管地方税务机关申报纳税。在中国境内二 处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税，纳税义务人 变更纳税地点，应当经原主管税务机关批准。 　　３．纳税期限的规定： 　　（１）营业税纳税期限的规定： 　　 税法规定，营业税的纳税期限分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税 人的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照 固定期限纳税的，可以按次纳税。 　　纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十 日或者十五日为一期的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。 　　（２）个人所得税纳税期限的规定： 　　自行申报的纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税 务机关报送纳税申报表。 　　个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由纳税义 务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 　　个人举办学习班、培训班所得的收入应如何纳税？举办者可参照上述规定和 计算方法计算并申报、缴纳自己应纳的税、费，逾期不申报纳税的，税务机关将 依照《中华人民共和国税收征收管理法》和其他法规的有关规定给予处罚。纳税 人若有不清楚的，请到当地主管地方税务机关咨询。　　　　（nsr99030602）