【中华财税网北京01/21/99信息】　股份有限公司本年度发生的调整以前年 度损益的事项，及在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年 度损益的事项，应设置以前年度损益调整的科目。 　　当调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷 记本科目；公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科 目，贷记有关科目。 　　由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目， 贷记“应交税金一应交所得税”科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损 而相应减少的所得税，作相反会计分录。 　　 经上述调整后，应同时将本科目的余额转入”利润分配——未分配利润”科 目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记”利润分配－未分配利润”科目；如 为借方余额，作相反会计分录，结转后本科目无余额。 　　举例说明如下： 　　某化妆品股份有限公司，为增值税一般纳税人。消费税税率30%，所得税税 率33%。税务机关对上一年纳税情况检查时，发现如下一些问题： 　　 1.用产品与小规模纳税人换取原材料，产品成本价3oooo元，不含税售价50 000元，企业做： 　　借：原材料58500 　　 贷：产成品58500 　　 2.用化妆品顶职工工资，不含税售价100000元，成本60000元，企业做： 　　借：应付工资 60000 　　赁：产成品 60000 　　3．没收一批逾期包装物押金23400元，企业做： 　　 借：其他应付款 23400 　　 贷：其他业务收入 23400 　　根据上述资料，对查出的问题进行如下账务处理： 　　1．用产品换取材料，应视同销售。 　　①应纳增值税＝58500＋（1＋17% ）xl7%＝8500（元） 　　②应纳消费税＝58500＋（1＋17％）x30%＝15000（元） 　　③实现利润＝58500÷（1＋17％）－30000－15000＝5000 （元） 　　调账为： 　　借：产成品 28500 　　贷：应交税金－增值税检查调整 8500 －应交消费税 15000 以前年度损益调整 5000 　　2．用产品顶职工资，应视同销售。 　　 ①应纳增值税＝100000xl7%三17000（元） 　　②应纳消费税＝100000x30%＝30000（元） 　　③实现利润=100000－60000-30000＝10000（元） 　　调账为：＝　　 　　借：应付工资57000 　　贷：应交税金-增值税检查调整 17000 －应交消费税 30000 以前年度损益调整 10000 　　3.没收包装物押金应征税。 　　①应纳增值税＝234oo＋（1＋17% ）x17%＝3400（元） 　　②应纳消费税＝234oo÷（1＋17％）x30％6000（元） 　　 ③应调减上年利润＝34oo＋6000＝94oo（元） 　　调账： 　　借：以前年度损益 9400 贷：应交税金－增值税检查调整 3400 －应交消费税 6000 　　根据上述调整分录，登记“以前年度损益调整”账户，得出其贷方余额为： 5000＋10000－9400＝5600（元） 　　应补所得税＝5600x33％＝1848（元） 　　借：以前年度损益调整 1848 　　贷：应交税金－应交所得税 1848 　　同时将以前年度损益调整账户余额，转入“利润分配一未分配利润”账户 　　借：以前年度损益调整 3752 　　贷：利润分配一未分配利润 3752　　　　　　　（zsb990120030503）