【中华财税网北京11/24/98信息】 目前增值税会计处理科目，主要有应交增 值税明细科目、未交增值税明细科目和增值税和增值税检调整明细科目。 　　１、 在应交增值税明细科目借方设有进项税额、已交税金、减免税款、进口 抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税等五个栏目。贷方设有销项税额、出口 退税、进项税额转出、转出多交增值税第四个栏目。其"已交税金"专栏，只记录企 业当月上缴本月增值税，当月上交上月增值税额不在本专栏内记录："减免税款"专 栏，记录对企业直接减免的增值税额；"转出未交增值税"专栏，记录企业月份终了 后转出的当月发生的应交未交增值税；"转出多交增值税"科目无贷方途额，借方余 额反映企业尚未抵扣的增值税。未交增值税明细科目：借方反映朋终转入本月多交 的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 　　按上述方法处理存在以下问题：一是不能清晰地反映增值税款的计算过程和缴 纳情况。在应交增值税科目内交杂着预交税金，在未交增值税科目内又不包括预交 税金和留抵增值税。不能直观地反映企业本月（全年）应交的增值税，也不能址观 地反映企业的已交增值税，必须通过"应交增值税"科目的"已交税金"专栏和"未交增 值税"科目中已交数相加。二是容易造成纳税人误解。因为目前按１日、３日、５日、 １０日、１５日为纳税期的企业毕竟是少数，大多数企业是按月缴纳。因此纳税人 普遍错误地理解了"应交增值税--已交税金"科目将当月上缴上月的，预征的、查补 入库的都记入已交税金栏目，造成偷漏税漏洞；同时因为未交增值税科目核算简 单，很多纳税人干脆不建帐、不调帐。三是设置"未交增值税科目的目的是要址观 地反映纳税人欠交增值税的情况。而按目前的核算方法反映的欠税情况是不真实的， 因为本月１０号之前上缴上月应纳税金不能算欠税。四是使得纳税人与国家之间"债 务"关系不清晰、会不可避免地出现一方面反映纳税人大量欠税，另一方面又有留抵 税款的情况。 　　为了解决以上弊端，简单、明了地反映企业应交和已交增值税，真实、准确反映 企业的待抵扣税金和欠交增值税。笔者认为对上述核算栏目应作适当调整。 　　一是取消"应交增值税"科目中的已交税金，将这部分已交税金直接计入"未交 增值税"科目的借方。在"未交增值税"科目中相应增加栏目，变为多栏式明细帐，或 在借方摘要栏内分别注明"预交"、"正常交纳"、"查补入库"等字样。 　　二是随着"应交增值税"中已交税金栏目的取消可以相应取消"转出未交增值税" 和"转出多交增值税"两个栏目。这样可以大大简化"应交增值税"科目的核算内容， 使增值税的计算过程一目了然。 　　三是因按现行增值税政策的规定，对直接减免税货物不开具增值税专用发票， 不计提销项税额，亦不能抵扣进项税额。因此没有必要在"应交增值税"科目内设" 减免税款"专栏来记录对企业直接减免的增值税额，同时也难以计算。 　　根据以上调整，"应交增值税"科目的期末借方余额反映未抵扣的增值税税款， 贷方余额反映本期应纳增值税税款。期末转达入"未交增值税"科目，该科目贷方址 观反映企业应交的增值税款和查补税款（在摘要栏注明或分栏列出），余额反映欠 交的增值税；借方反映企业已交税金，余额反映企业多交的增值税。同时应交增值 税明细表根据以上内容作相应调整。 　　２、 根据国税发［１９９８］４４号文件：国家税务总局印发《增值税日常稽 查办法》中增值税检查调帐方法，要求企业在"应交税金"科目下增设"增值税检查调 整"明细科目。凡检查后调减帐面进项或调增销项和进项转出，借记有关科目，贷 记本科目；反之，借记本科目，贷记有关科目；一部调帐事项入帐后，再根据余额 进行处理，分别记入"应交税金--应交增值税"或"应交税金--未交增值税"等有关科目 的借、贷方。 　　这一规定在执行中显得过于繁琐，人为地将查帐结果分开，不能址观地反映企 业查补的税额和记补交的税款，计算复杂，分录太多，容易造成漏记漏车，同时要 与"应交税金--应交增值税"科目借方余额进行比较来确定转入未交增值税的数额， 比较复杂。笔者认为应当取消"应交税金--增值税检查调整"专门科目，而将查补 （退）税金直接记入"应交税金--未交增值税"科目的借（贷）方，同时后面注明 （查补）字样，当查补税金入库时，同样计入"应交税金--未交增值税"科目的借方， 同时后面注明（查补）字样。 　　３、 同时应当在"待摊费"科目内增设"待抵扣税金"栏，作为商业企业未付款、 工业企业未验收入帐而留待以后抵扣的税金的过渡科目。发生待抵扣税金时借记本 科目，付款或验收入库时，凭有关付款或入库凭证，贷记本科目。 　　对于按现行增值税优惠政策规定而实际收到的"即征即退"、"先征后退"、"先征 税后返还"的增值税，没有在应交税金帐户中反映，不利于对福利、校办等其他享 受这类优惠政策企业的减免、退税数额、幅度及用途进行了解，可以在应交增值 税科目下增设"已退增值税"栏目，有利于加强对已退税金的管理。 （hnswb981120030204）