【中华财税网北京10/27/2003信息】　实例：俊平税务师事务所在为客户办理纳 税审查中，涉及如下几个个人所得税问题： 　　1．某市大华酒家系个体经营，账证比较健全，2000年10月全月营业额为3．8万元， 本月耗用外购菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为2．4万元，全月共交纳电费、水 费、房租、煤气费等500元，缴纳其他税费合计为2090元。当月支付给4名雇工工资共 5000元，业主工资1200元。1月至9月累计应纳税所得额为3．5万元，1月至9月累计已 预缴个人所得税7312．50元。该省规定，个体户业主的费用扣除标准为每月800元，从 业人员的工资扣除标准为600元／人／月。试计算个体业户10月份应预缴的所得税额。 　　2．陈某2000年承包某商店，承包期1年，按合同规定，分两次取得承包经营收入。 其中，6月份取得承包收入3万元，年底取得承包收入3．2万元。此外，陈某还按月 从商店领取工资，每月500元。试计算其应纳所得税额。 　　3．赵女士于2000年承包了美国在华的一家经营不善的公司。根据承包合同规定， 赵女士每年只需向公司的总部上缴5000美元的承包费，余下的经营成果全部归其支配。 由于赵女士善于管理，公司的经营业绩迅速好转，赵女士个人的收入也不断提高。 2000年赵女士先后两次从公司支取收入2000美元和3000美元，并已分别按规定折算成 人民币预缴了税款。两次取得收入时，美元对人民币的汇率分别为1：8．4和1：8．3。 年度经营终了后，通过核算，赵女士又取得了承包收入4000美元，中国人民银行公 布的2000年最后一天美元对人民币的外汇牌价是1：8．25。试计算赵女士全年承包收 入应纳税额。 　　答案： 　　1．《个体工商户个人所得税计税办法》规定，个体户业主的工资不得扣除，但可 按规定扣除业主费用。个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各 省、自治区、直辖市地税局根据当地实际情况确定。此外，税法规定，个体工商户实 际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于生产经营所得适 用5％至35％的超额累进税率，因此应换算成全年应纳税所得额进行计算；企业按月预 缴个人所得税时，也应将当月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，计算当月应纳 所得税额。具体计算方法是： 　　(1)将实际经营所得换算成全年应纳税所得额(起始月份不足一月的，按一个月计 算)； 　　(2)计算全年应纳税额； 　　(3)再按原比例换算实际应纳税额。 　　10月份应预缴税额计算过程如下： 　　(1)10月份应纳税所得额 　　＝38000－24000－500－2090－4×600－800 　　＝8210(元)； 　　(2)10月份累计应纳税所得额＝35000＋8210 　　＝43210(元)； 　　(3)换算成全年所得＝43210÷10×12＝51852(元)； 　　(4)全年应纳税额＝51852×35％－6750 　　＝11398．20(元)； 　　(5)1月至10月累计应纳税额＝11398．20×10÷12 　　＝9498．50(元)； 　　(6)10月份应预缴税额＝9498．50－7312．50＝2186(元)。 　　2．税法规定，实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得的承包、承 租经营所得计算纳税。在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以其实际 承包、承租经营月份数为一个纳税年度计算纳税。 　　由于纳税人的承包收入是按次取得的，因此，应分次计算应纳税所得额和应纳税 额。 　　(1)6月份应纳税额＝(30000＋6×500)－6×800 　　＝28200(元)； 　　(2)6月份应预缴税额＝28200×20％－1250＝4390(元)； 　　(3)12月份应纳税所得额＝(32000＋6×500)－6×800 　　＝30200(元)； 　　(4)全年应纳税所得额＝30200＋28200＝58400(元)； 　　(5)12月份应缴税额＝58400×35％－6750－4390 　　＝9300(元)。 　　3．根据《个人所得税法》第十条和《个人所得税法实施条例》第四十一条规定， 所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外 汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 　　依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或按次预缴税款的外国货 币所得，不再重新计算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日中 国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 　　(1)折合成人民币的全年收入 　　＝＄2000×8．4＋＄3000×8．3＋＄4000×8．25 　　＝74700(元)； 　　(2)全年收入应纳税额＝(74700－800×12)×35％－6750 　　＝16035(元)。 　　应当注意：本例在年终计算应纳税额时，不能将已预缴税款的外币收入按照年度 终了后的汇率重新折算成人民币，否则会造成少缴税款。 　　提示：《个人所得税法》规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承 包、承租经营所得共同适用5％至35％的5级超额累进税率，所不同的是，对实际经营 期不满1年的经营所得，在计算确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则区别 ：前者必须进行换算，后者则无须换算。此外，个体工商户清算年度的“生产经营所 得”应税项目，实际经营期不满1年的情况，也不采用上述换算办法。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)