【中华财税网北京08/29/2003信息】　近年来，各地加大改革力度，对国有、集 体企业进行改组、改制、买断，通过“置换企业国有集体资产，有偿解除职工劳动关 系”，给予解除劳动关系的职工一次性经济补偿。部分企业办税员不知一次性补偿如 何计算缴纳个人所得税。笔者根据国税发[1999]178号、国税发[2000]77号、财税字 [2001]157号等文件规定，并结合湘财税[2001]60号文件精神，谈谈对一次性补偿收入 应如何计算缴纳个人所得税。 对一次性补偿收入缴纳个人所得税的主要政策有： 为推动企业、事业单位，机关，社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补 偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的 部分，湖南省暂定为24000元，免征个人所得税；超过24000元的部分，按“工资、薪 金所得”项目计征个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积 金、基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费，可以在计算缴纳个人所得税时予以 扣除。 考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘人员可能在一段时 间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数 月工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一 次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、 薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按照实际 工作年限计算，超过12年的按12年计算。 按照上述方法计算的个人所得税，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日 内缴入国库。 企业依照国家有关法律宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入， 免征个人所得税。 关于个人一次性补偿收入缴纳个人所得税的计算，现举例说明如下： 例某企业由于改制需要与现有职工解除劳动合同，并根据工龄长短不同支付以下 职工一次性经济补偿： 职工张某工作6年，领取一次性补偿收入23000元。 职工李某工作9年，领取一次性补偿收入33850元，在领取该笔补偿收入时，李某 按规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、养老保险费、失业保险费四项共计4000元。 职工陈某工作11年，领取一次性补偿收入40000元，同时，陈某也按规定实际缴纳 “四项”费(金)共计5000元。 职工刘某工作18年，领取一次性补偿收入57000元，刘某同时也按规定实际缴纳 “四项”费(金)共计6000元。 请分别计算张某、李某、陈某、刘某应纳的个人所得税。 职工张某一次性补偿收入未超过24000元，免征个人所得税； 李某取得一次性补偿收入33850元，应就超过24000元部分再扣除实际缴纳的“四 项”费(金)4000元后，按规定计税，其步骤如下： 第一步计算计税收入 计税收入＝33850－24000－4000＝5850(元) 第二步计算月应纳税额 李某工作9年，故李某应计税所得额5850元应按9年平均计算，得出商数650元，作 为李某的月工资、薪金收入再按税法规定扣除800元费用后作为月工资应纳税所得额。 月应纳税所得额＝650－800＝－150(元) 经计算李某月应纳税所得额为负数，故李某取得的一次性补偿收入不需缴纳个人 所得税。 3、职工陈某取得一次性补偿收入40000元，应就其超过24000元部分再扣除实际缴 纳的的“四项”费(金)5000元后所得额，再按规定计税。 第一步计算补偿收入扣除免税项目后的余额 计税收入＝40000－24000－5000＝11000(元) 第二步计算月应纳税额 职工陈某工作11年，故陈某应税所得额11000元应按11年平均计算，得出商数1000 元，作为陈某的月工资、薪金收入，再按税法规定扣除800元的费用后作为月应纳税所 得额。 月应纳税所得额＝1000－800＝200(元) 月应纳个人所得税＝200×5％＝10(元) 第三步计算陈某应纳税总额 应纳个人所得税＝11×10＝110(元) 综合算式：[(40000－24000－5000)÷11－800]×5％×11＝110(元) 刘某取得一次性补偿收入57000元，应就超过24000元其部分再扣除实际缴纳的的 “四项”费(金)6000元后按规定计税，其步骤如下： 第一步计算补偿收入扣除免税项目后的余额 应税所得额＝57000－24000－6000＝27000(元) 第二步计算月应纳税额 刘某工作18年，根据规定超过12年的按12年计算，故刘某计税收入27000元应铵12 年平均计算，得出商数2250元，作为刘某的月工资、薪金收入，再扣除800元的费用后 作为月应纳税所得额。 月应纳税所得额＝2250－800＝1450(元) 月应纳个人所得税＝1450×10％－25＝120(元) 第三步计算应纳税总额 刘某应纳个人所得税＝12×120＝1440(元) 综合算式如下： ｛[(57000－24000－6000)÷12－800]×10％－25｝×12＝1440(元) 结论：该企业在支付职工一次性补偿收入时，对张某、李某不需代扣个人所得税， 对陈某代扣个人所得税110元对刘某代扣个人所得税1440元，并于次月七日内缴入国库。 （ap20030802212） (1)