【中华财税网北京02/28/2002信息】　问：一家大型火力发电企业，由于厂职工 的工资水平一直较其他企业偏高，所以几年前，该市地税局就让厂财务科为他们代扣 代缴职工工资、薪金的个人所得税。当时，因厂职工发放的工资超过800元的部分不 太多，每人每月缴纳个人所得税不过10多元钱，所以大家也就很自然地接受了。然而， 进入2000年以后，该厂进行了工资、奖金制度改革，许多职工的工资、奖金一下长到 了2000多元。这样，大多数职工每月都要缴纳近百元的个人所得税，再加上有人听说 厂财务科代扣代数个人所得税还拿到了一笔不小的手续费，为此，很多职工和中层干 部纷纷到厂长那里反映情况，有人甚至向厂长提出强烈的抗议。 在这种情况下，厂领导班子于2000年底专门为代扣代缴个人所得税的问题召开了 一次会议，会议决定：从2001年开始，代扣个人所得税的基数恢复到1999年底。即以 1999年底职工的月工资标准来代扣代缴个人所得税，2000年增长的工资、奖金部分不 代扣个人所得税。 2002年1月初，市地税稽查局来厂进行个人所得税专项稽查时，查出了该厂2001 年度少代扣代缴个人所得税120万元，遂向厂下达了《税务处理决定书》，对该厂少 代扣代缴的个人所得税120万元，决定全部由该厂进行补缴。接着，市地税稽查局又 向该厂下达了一份《税务行政处罚决定书》，对该厂少扣的120万元个人所得税处一 倍的罚款。如果税务局能按月来直接征收个人所得税不是很好吗，这样就可以减轻财 务部门的许多压力。请问，该厂必须为税务局代扣代缴个人所得税吗?为税务局代扣 代缴个人所得税本属额外的工作，然而，税务局却因少代扣代缴个人所得税就对该厂 处120万元的罚款，这样对吗? 答： 一、该厂必须为税务机关代扣代缴职工工资、薪金部分的个人所得税。《个人所 得税法》第八条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或 者个人为扣缴义务人。”这条规定的目的，主要是便于税务机关对个人所得税进行源 泉控制。《个人所得税法实施条例》第三十四条规定：“扣缴义务人在向个人支付应 纳税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。”因此，支 付工资、薪金的单位就是税法规定的负有代扣代缴个人所得税义务的单位。 新《税收征管法》规定：“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义 务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定 缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”新《税收征管法》第三十条规定：“扣缴义 务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。扣缴义务人依法履行代 扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务 机关处理。”所以，该厂为国家代扣代缴个人所得税并不是额外的工作，而是法律规 定该厂必须履行的义务，至于国家按规定支付的代扣代缴个人所得税的手续费，也是 国家税法明确规定了的。 二、市地税稽查局对该厂2001年度少扣的120万元个人所得税税款，要求全部由 该厂来缴纳是不妥当的。原《税收征管法》第四十七条规定：“扣缴义务人应扣未扣、 应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。”而新《税收征管法》 第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人 追缴税款。”那么，该厂2001年度未按规定代扣代缴税款，而少代扣的120万元的个 人所得税，是按原《税收征管法》的规定由该厂缴纳，还是按新《税收征管法》的规 定由税务机关向纳税人追缴呢?新《税收征管法》第九十四条规定：“本法自2001年5 月1日起施行。”这表明了两层含义：一是自2001年5月1日起，新《税收征管法》开 始生效，此后发生的税收法律行为都要按新《税收征管法》的规定处理；二是新《税 收征管法》对其生效前发生的税收法律行为没有溯及力，在新《税收征管法》生效前 发生的税收法律行为只能依据原《税收征管法》的规定处理。而该厂未依法履行代扣 代缴个人所得税的行为恰巧在新《税收征管法》颁布实施的年度内。因此。对该厂 2001年1月至4月未按规定代扣代缴个人所得税的行为应依照原《税收征管法》的规定 处理，而5月至12月未按规定代扣代缴个人所得税的行为应依照新《税收征管法》的 规定处理。所以，对2001年1月至4月少代扣代缴的个人所得税，应由该厂缴纳；而对 5月至12月少代扣代缴的个人所得税，则应由税务机关向纳税人追缴，不应由该厂来 缴纳。当然，有义务协助税务机关向职工追缴未代扣代缴的个人所得税。 三、市地税稽查局对该厂全年少代扣代缴的120万元个人所得税全额处一倍的罚 款是不正确的。因为新《税收征管法》自2001年5月1日起施行。而原《税收征管法》 第四十七条中对扣缴义务人应扣未扣税款的行为，只是规定由扣缴义务人缴纳应扣未 扣的税款，而没有规定进行进一步的处罚。同时，《国家税务总局关于贯彻实施〈中 华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》(国税发[2001]54号)第一条第二款 明确规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款，按规定应予行政处罚的行为延续 到2001年5月1日以后的，只就其发生在2001年5月1日以后的应扣未扣、应收未收税款 的行为处以罚款。所以对该厂1月至4月少扣的个人所得税，只能要求该厂补缴税款， 而不能对该厂进行处罚。因此，市地税稽查局只能就该厂5月至12月少扣的个人所得 税款处百分之五十以上三倍以下的罚款，而不能就120万元全额处以罚款。 （a2002022600612） (2)