【中华财税网北京01/09/2001信息】 中国税务报消息 个人所得税计算题：经 纬纺织机械厂是１９９７年３月份依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成 立的个人独资性质的私营企业，经劳动、税务部门认定符合新办的劳服企业条件，从 １９９７年至１９９９年享受免征企业所得税。２００１年１月６日，该企业委托俊 平税务师事务所代理２０００年度所得税纳税申报。已知该企业２０００年会计利润 总额８．５万元。注册税务师通过审查有关账簿凭证，获得如下资料： １．年初应收账款余额６０万元，期末应收账款余额１００万元，企业按５‰的 比例提取坏账准备２０００元，年末坏账准备余额５０００元。 ２．企业于去年３月１日，将一栋闲置不用的房屋对外出租，取得３月～１２月 租金收入４万元，记入“其他业务收入”。 ３．“营业外支出”科目反映企业捐赠支出２万元，其中通过当地政府向本市公 益性青少年活动场所捐赠３０００元，向中国红十字会捐赠６０００元；通过希望工 程向某希望小学捐赠７０００元；直接向本市实验小学捐赠４０００元。 ４．该企业２０００年安置待业人员占企业原从业人员总数３０％以上，经主管 税务机关审批，同意减半征收企业所得税。 要求：根据上述资料，计算２０００年该企业应享受减免的企业所得税税额和实 际应缴纳的个人所得税税额。 答案：按照财税字?２０００?９１号文件规定，个人独资企业和合伙企业停止 征收企业所得税后，原有按照企业所得税有关规定享受的税收优惠尚未执行到期的， 可在２０００年１２月３１日前继续执行。从２００１年１日１日起，停止执行企业 所得税优惠政策，统一按照个人所得税的有关规定执行。因此，对该企业计征２００ ０年度个人所得税时，先要计算２０００年应纳的企业所得税额，并以此确定应享受 减免的金额。 １．按照国税发[２０００]８４号文件的规定，在５‰的比例范围内提取的坏账 准备允许在计征企业所得税前扣除，不作纳税调整。 税法规定，个人独资企业和合伙企业提取的各种准备金不得扣除。应将本年度提 取的坏账准备２０００元调增应纳税所得额。 ２．税法规定，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额，是指企业从 事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收 入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其 他收入和营业外收入。其中与生产经营有关的财产出租、转让收入以及利息收入不再 按“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“股息、利息、红利所得”分别征税，一 律按“生产经营所得”并入全年应纳税所得额征税。这里无论是计算企业所得税，还 是个人所得税均无需作纳税调整。 ３．财税字[２０００]２１号文件规定，对企事业单位、社会团体和个人等社会 力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建） 的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除；财税字[２０００]３０ 号文件规定，企业或个人对红十字事业的公益性捐赠允许在计算企业所得税和个人所 得税前全额扣除；此外，对希望小学的捐赠在全年应纳税所得额的３０％内据实扣除； 直接向实验小学的捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额４０００元。 计算对希望小学捐赠的扣除限额： ⑴企业所得税扣除限额：?８５０００＋４０００＋７０００?×３％＝ ２８８０?元?； 应调增应纳税所得额为：７０００－２８８０＝４１２０?元?； ⑵个人所得税扣除限额：?８５０００＋２０００＋４０００＋７０００?×３ ０％＝２９４００?元?，大于实际捐赠数， 允许税前扣除７０００元，不作纳税 调整。 ４．应纳企业所得税计算如下： 应纳税所得额为：８５０００＋４０００＋４１２０＝９３１２０?元?； 应纳企业所得税为：９３１２０×２７％＝２５１４２．４?元?； 应享受减半优惠的所得税额为：２５１４２．４×５０％＝１２５７１．２元； 应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额为：８５０００＋２０００＋４０００＝９１０００?元?； 应纳个人所得税为：９１０００×３５％－６７５０＝２５１００?元?； 实际应缴税款＝应纳个人所得税金额－企业所得税优惠金额＝２５１００－ １２５７１．２＝１２５２８．８?元?。 提示：关于个人独资企业和合伙企业的个人所得税问题，应注意税前扣除项目的 有关规定，并比较其与企业所得税税前扣除办法的异同。