【中华财税网北京12/15/2000信息】 个人所得税是对个人(自然人)取得各项应
税所得征收的一种税。它以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴
义务人。在个人所得税应纳税额计算上，税款负担人不同往往带来应纳税额的不一致。
一、税款负担人不同时个人所得税的计算
在实际工作中，扣缴义务人应按国家税务总局的有关文件规定，严格代扣税款，
确保税款不流失。国家税务总局国税发[1998]107号文件规定，扣缴义务人应扣未
扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款，全额负担税款。
(一)雇主(单位或个人)为雇员(纳税人)全额负担税款的情况
根据国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》(国税发[1994]089号)文
件规定，单位或个人为纳税人负担个人所得税税款时，应将纳税义务人取得的不含税
收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：
应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)／(1－科率) —
—A
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ——B
例：李某在1999年终月收入4000元，由企业负担税款。套用上面的公式计算如下：
应纳税所得额＝(4000－800－125)／(1－15％)＝3617．65(元)
应纳税额＝3617．65×15％-125＝417．65(元)
(二)雇主为雇员负担部分税款的情况
根据国家税务总局《关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》
(国税发[1996]199号)文件规定，雇主为雇员负担定额税款的，应将雇员取得的工资、
薪金所得换算成为应纳税所得额后，计算征收个人所得税。计算公式如下：
应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准 —
—C
例：某外资企业一外籍员工月薪金15000元，企业为其负担1000元税款。该员工
应纳税额套用公式C、B计算如下：
应纳税额＝(15000＋1000－4000)×20％－375＝2025(元)
(三)雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款，或者负担一定比例的实际应纳
税款的情况
根据国家税务总局国税发[1996]199号文件规定，雇主为雇员负担一定比例的工
资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款的，以其未含雇主负担的税款收入额换
算成为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：
应纳税所得额＝(未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×
负担比例)／(1－税率×负担比例) ——D
例：某合资企业一外籍员工月薪金人民币12000元，雇主负担其工资、薪金所得
30％部分的应纳税款，其当月应纳税款套用此公式计算如下：
应纳税所得额＝(12000－4000－375×30％)／(1－20％×30％)＝8390．96(元)
应纳税额＝8390．96×20％－375＝1303．19(元)
(四)企业或个人为纳税人的劳务报酬代付税款的情况
根据国家税务总局《关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款
计算公式的通知》(国税发[1996]161号)文件规定，单位或个人为纳税人负担个人所
得税税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个
人所得税。计算公式如下：
(1)不含税收入额为3360元(即含税收入额为4000元)以下的：
应纳税所得额＝(不含税收入－800)／(1－税率) ——E
(2)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：
应纳税所得额＝[(不含税收入额－速算扣除数)×(1－20％)]／[1－税率×(1－20％)] ——F
注：公式中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率。
例：某企业支付一职工劳务报酬所得30000元，企业负担其劳务报酬所得的应纳
税款。该职工本次应纳税款套用公式F计算如下：
应纳税所得额＝[(30000－2000)×(1－20％)]／[1－30％×(1－20％)]＝
29473．68元
应纳税额＝29473．68×30％－2000＝6842．10(元)
二、关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得我的计算
就此问题，国家税务总局先后两次发文(国税发[1999]178号和国税发[2000]77
号)，并进一步明确：纳税人按月计算出的税款乘以工作年限，才是纳税人一次取得
补偿金应纳的税款。通过对纳税人取得的补偿金进行平均，有效地减轻了纳税人的负
担。对其按月计算出的税款进行还原，符合个人所得税的立法原则。为便于大家理解，
现举例如下：
例：某职工被单位解除劳动合同一次性取得经济补偿金40000元，该职工在此单
位工作时间为8年，故该职工就此一次取得的经济补偿金应纳个人所得税计算如下：
第一，按照国税发[1999]178号文件，首先计算出个人的月工资收入(视为月收入)
月上资收入＝40000／8＝5000(元)
第二，计算当月的个人所得税
月应纳税额＝(5000－800)×15％－125＝505(元)
第三，该职工工作8年(视为8个月)应纳的个人所得税款为：
应纳税款＝505×8＝4040(元)
需要特别强调的是，国税发[2000]77号文所适用的范围必须是国有企业职工：四
川省国企职工一次取得的经济补偿金超过3万元的，应按规定全额计征个人所得税。
（av20001202814）
