【中华财税网北京11/02/2000信息】 在个人所得税征管中，有的扣缴义务人代 纳税人负担税款，在《扣缴个人所得税报告表》上申报的收入却是纳税人收到的实际 收入额，并直接套用由纳税人负担税款的计税公式(本文称为公式1)： 应纳税额＝(收入额－费用扣除标准)×适用税率－速算扣除数 殊不知，税款负担人不同，应纳的税款也不相同。由单位负担税款却按上述对纳 税人扣缴税款的公式计算应纳税额是错误的。下面就几种情形举例说明。 一是雇主(单位或个人)为雇员(纳税人)全额负担税款的。国家税务总局国税发 [1996]089号文件规定，单位或个人为纳税人负担个人所得税款时，应将纳税义务人 取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： 应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)／(1－税率)(这里 的税率是指不含税所得按不含税级距对应的税率) 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数(这里的适用税率，是指应纳 税所得额按含税级距对应的税率) 例如张某在12月份收入3000元，由企业负担税款。按规定的计税公式计算如下： 应纳税所得额＝(3000－800－125)／(1－15％)＝2441．18(元) 应纳税额＝2441．18×15％－125＝241．18(元) 如果错误地用公式1计算税款，则应纳税款为(3000－800)×15％－125＝205(元)， 等于由扣缴义务人代扣代缴而余额由纳税人负担的税款。 可见，税款负担人不同，二者税款相差数即由雇主负担税款比纳税人负担税款要 多缴(下同)36．18元。 二是雇主为雇员定额负担部分税款的。国家税务总局国税发[1996]199号文件规 定，雇主为雇员负担定额税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成为应纳税所得 额后，计算征收个人所得税。计算公式如下： 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准。 例如：某外资企业一外籍人员月薪金12000元，企业为其负担800元税款。该外籍 人员应纳税额依公式计算如下： 应纳税额＝(12000＋800－4000)×20％－375＝1385(元) 如果错误地用公式1计算，则税款为(12000－4000)×20％－375＝1225(元)，二 者税款相差160元。 三是雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款，或负担一定比例的实际应纳税 款的。国家税务总局国税发[1996]199号文件规定，雇主为雇员负担一定比例的工资 应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款的，以雇员未含雇主负担税款的收入额换 算成为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： 应纳税所得额＝(未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数× 负担比例)／(1－税率×负担比例) 例如；某外资企业一外籍人员月薪金12000元，雇主负担其工资薪金所得30％部 分的应纳税款。该员当月应纳税款公式计算如下： 应纳税所得额＝(12000－4000－375×30％)÷(1－20％×30％)＝8390．96(元) 应纳税额＝8390．96×20％－375＝1303．19(元) 如果用公式1计算出的税款则为(12000－4000)×20％－375＝1225(元)，二者税 款相差78．19元。 四是企业或个人为纳税人的劳务报酬代付税款的。国家税务总局国税发 [1996]161号文件规定，单位或个人为纳税人负担个人所得税款的，应将纳税义务人 取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。两种计算公式如下： (1)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的： 应纳税所得额＝(不含税收入额－800)／(1－税率) (2)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的： 应纳税所得额＝［(不含税收入额－速算扣除数)×(1－20％)］÷［1－税率×(1 －20％)］ (3)应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 公式(1)、(2)中的税率是指不含税所得按不含税级距对应的税率。公式(3)中的 税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 例如：某企业支付一提供劳务个人的劳务报酬所得24000元，企业负担其劳务报 酬所得的应纳税款。该个人应纳税款按规定公式计算如下： 应纳税所得额＝［(24000－2000)×(1－20％)］／［1－30％×(1－20％)］＝ 23157．89(元) 应纳税额＝23157．89×30％－2000＝4947．37(元) 而由提供劳务的个人负担税款则为：24000×(1－20％)×30％－2000＝3760(元)， 二者税款相差1107．14元。 由上述几种情况可以看出：税款负担人不同，所缴纳的税款也不相同。 此外，根据《税收征收管理法》第四十七条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收 未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。国家税务总局国税发 [1998]107号文件规定，这些税款也都应按不同的应税项目根据企业(雇主)全额负担 税款的计算公式计算纳税。（ap20001002614）