【中华财税网北京05/12/2003信息】　《中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法》第八条规定：“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始 获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得 税。”即“两免三减半”。而(财税字[2000]49号)文件及(国税发[2000]如号)文件规 定，外商投资企业和外国企业，在投资总额内购买的符合国家产业政策项目的国产设 备，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 这两项政策旨在鼓励外商投资，并购买国产设备。两项优惠政策并行不悖，纳税人在 享受“两免三减半”的基础上，可以抵免购买国产设备投资的40％。如果有关方面对 政策的理解有偏差，认为纳税人先进行抵免之后才能享受“两免三减半”，就不能保 证税收优惠政策的落实，从而损害外商投资企业的利益。本报4月15日第六版文章《考 考你》 (138)中对一个例题的分析，就错误地理解了相关政策。有关专家的正确分析 如下： 一、原文资料 某外商投资企业2000年度新批技术改造投资项目，投资期为两年，项目总投资额 5000万元，允许抵免的设备购置金额4200万元。其中，2000年购买的国产设备金额 2000万元(以下称第一次购置)，2001年度购买的国产设备金额1000万元(以下称第二次 购置)，2002年购置1200万元(以下称第三次购置)。其他资料如下： (一)该企业于1999年3月成立，当年进入获利年度，1999年~2000年免征企业所得 税；2001年-2003年减半征收企业所得税。2001年、2002年、2003年应纳税所得额分别 为2000万元、3000万元、5000万元。 (二)2001年，该企业被税务机关查补企业所得税60万元。 (三)企业所得税适用税率为30％，地方所得税免征。 二、原文要求 根据上述资料，计算该企业2001年-2003年实际应纳所得税额。 三、正确解答 (财税字[2000]49号)文件及(国税发[2000]90号)文件规定，如果当年新增的企业 所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可以延续抵免，最长期限不得超过五年 。如果税法规定享受统一减免企业所得税的，在免税期间可适当延长延续抵免期限， 延续抵免的期限最长不得超过七年。因此，各年度允许抵免的金额及抵免期应为： 2000年购置设备可以抵免金额＝2000×40％＝800(万元)，抵免期2000年-2006年 (7年)； 2001年购置设备可以抵免金额：1000×40％=400(万元)，抵免期2001年-2005年(5 年)； 2002年购置设备可以抵免金额＝1200×40％＝480(万元)，抵免期2002年-2006年 (5年)。 (一)2001年度分析 未享受抵免前2001年应纳所得税额(不含查补数)：2000×15％=300(万元)； 由于2000年度享受免征所得税优惠，故2000年购置设备只能在2001年-2006年抵免 ，2001年度累计设备可抵免税额：800+400＝1200(万元)； 1999年免征所得税，因此，第一次购置设备的基数为零，新增税款：300-0＝300( 元) 2001年度设备可抵免税额：300(万元)； 累计设备可抵免额余额：1200-300＝900(万元)； 由于查补税额不能作为抵免税额，故2001年度实际应纳所得税额：60(万元)。 (二)2002年度分析 未享受抵免前2002年度应纳所得税额：3000×15％＝450(万元)； 年度累计设备可抵免额：900+480＝1380(万元)； 新增税款：450-60＝390(万元)； 2002年度设备可抵免税额：390(万元)； 累计设备可抵免额余额：1380-390＝990(万元)； 2002年度实际应纳所得税额：60(万元)。 (三)2003年度分析 未享受抵免前2003年度应纳所得税额：5000×15％＝750(万元)； 年度累计设备可抵免额：990(万元)； 新增税款：750-60＝690(万元)； 2003年度设备可抵免税额：690(万元)； 累计设备可抵免额余额：990-690=300(万元)； 2003年度实际应纳所得税额：60(万元)。 　　值得注意的是，税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入 该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为 可抵免的新增企业所得税额。因此，该企业虽然只在2001年被税务机关查补税款印万 元，但却造成了2002年度和2003年度的应纳所得税额不能被全额抵免，使企业间接受 到损失。这也提醒纳税人要依法纳税，避免因被查补税款而得不到抵免。 (a200304290613)(4)