【中华财税网北京01/04/2000信息】　外商投资企业从事“进料加工”复出 口业务有两种贸易方式：一是直接出口贸易方式，即外商投资企业为加工出口货 物而用外汇从国外进口原材料、辅料、元器件、零部件，经企业生产加工或委托 加工成货物后出口；二是间接出口贸易方式，即外商投资企业(简称“上游企业” )用进口料件加工成品后不直接出口， 而是转让给另一承接“进料加工”的外商 投资企业(简称“下游企业”)进行再加工、装配后出口。间接出口贸易方式下， 当上、下游企业均为老企业时均免征加工货物及工缴费的增值税和消费税，否则， 对上游企业进行征税，下游企业视新、老企业分别实行退、免税政策。 　　根据国家现行出口退税政策，在进料加工直接贸易方式下，新企业在办理出 口退税时，如符合一定条件，允许虚拟计算海关核销免税进口料件的进项税额， 并予以抵扣应纳税额或退税额，这是国家鼓励企业出口创汇的一项政策。但在间 接出口贸易方式下，由于国家没有明文规定能否虚拟增值税进项税金，各地对此 掌握不一，使企业税负相差较大，影响了部分企业出口创汇的积极性。据了解， 在经济较发达的税收任务较为宽松的省市，对上游企业征收增值税或对下游新企 业办理出口退税时，允许企业虚拟增值税进项税金；而在经济欠发达、税收任务 压力较大的省市，则不允许企业虚拟增值税进项税金。两种作法，企业税负相差 较大。 　　例：A、B外商投资企业均为新企业，按照先征后退办法办理出口退税。1999 年1月，A企业(上游企业)以“进料加工”贸易方式进口30万元的不锈钢下脚料， 海关全额保税(免征进口环节的关税和增值税)，并为其办理了进料加工监管手册。 经熔化、铸造生产成毛坯后，A企业于1999年3月销售给承接进料加工业务的B 企 业(下游企业)，销售额为60万元，同时，A企业到海关办理了出口；B企业以进料 加工形式办理了进口手续。B企业的毛坯进一步加工成不锈钢管件后，全部出口， 销售额为80万元，并到海办理了核销手续。假设两企业均无其他销售收入、进项 税金。 　　(一)不允许虚拟增值税进项税金时 　　1．A企业税负 　　应提销项税金＝销售收入×征税税率＝60×17％＝10．2万元。 　　进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为0。 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝10．2－0＝10．2万元 　　A企业为上游企业，不是直接出口，出口货物不退税。 　　A企业税负＝应纳税额÷销售收入＝10．2÷60＝17％ 　　2．B企业税负 　　出口货物应提销项税金＝出口额×征税率＝80×17％＝13．6万元 　　进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为0。 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝13．6－0＝13．6万元 　　B企业产品直接出口，出口货物应退税额＝出口额×退税率＝80×13％＝10．4 万元 　　B企业税负＝应纳税额÷销售收入＝(应征税额－应退税额)÷销售收入＝(13．6 －10．4)÷80＝4％ 　　(二)允许企业虚拟增值税进项税金 　　1．A企业税负 　　应提销项税金＝销售收入×税率＝60×17％＝10．2万元 　　进口料件海关未征收增值税，但允许虚拟增值税进项税金。 　　虚拟增值税进项税金＝海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率＝30 ×17％＝5．1万元 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝10．2－5．1＝5．1万元 　　A企业为上游企业，不是直接出口，出口货物不退税。 　　A企业税负＝应纳税额÷销售收入＝5．1÷60＝8．5％ 　　2．B企业税负 　　出口货物应提销项税金＝出口额×征税税率＝80×17％＝13．6万元 　　进口料件海关未征增值税，但允许虚拟增值税进项税金。 　　虚拟增值税进项税金＝海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率＝60 ×17％＝10．2万元 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝13．6－10．2＝3．4万元 　　B企业产品直接出口， 出口货物应退税额＝出口额×退税税率－海关核销免 税进口料件组成计税价格×退税率＝80×13％－60×13％＝2．6万元 　　B企业税负＝应纳税额÷销售收入＝(应征税额—应退税额)÷销售收入＝(3．4 －2．6)÷80＝1％ 　　通过以上分析可以看出，允许企业虚拟增值税进项税金，A企业税负从17 ％ 降为8．5％，B企业税负从4％下降为1％。因此，从降低出口企业的税负， 减轻 企业的负担，增强其产品在国际间的竞争力，鼓励出口创汇的角度出发，笔者认 为对间接出口企业应允许虚拟增值税进项税金。即当新企业与老企业之间或新企 业与新企业之间的从事间接出口业务，对上游企业征税时，应允许进口料件按规 定征税税率计算的税额抵扣当期应纳税额；当下游企业为新企业时，允许进口料 件按规定征税税率计算的税额抵扣当期应纳税额，按规定退税率计算的税额扣减 当期应退税额或抵免税额。　　　　　　　　　　　　　（ai9911100620211）