【中华财税信息网北京04/08/2005信息】 按照《企业所得税暂行条例》和《外 商投资企业和外国企业所得税法》的有关规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在 境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超 过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。境外所得税税款扣除限额的计算公 式是：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源 于某外国的所得额÷境内、境外所得总额）（公式①）。 　　其中，境内、境外所得按税法计算的应纳税总额是以境内、境外所得总额乘以适 用税率计算得到的，而这里的适用税率不得使用任何优惠税率，即内资企业执行 ３３％的所得税税率，外资企业执行３０％的企业所得税税率和３％的地方所得税税 率。其计算公式为：境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＝境内、境外所得总额 ×３３％（公式②）。 　　将公式②代入公式①得到简化计算公式：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外 所得总额×３３％×（来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额）＝来源于某外 国的所得×３３％（公式③）。 　　对这一公式可作如下理解：我国税法对企业来自境外所得已缴纳的所得税税额实 行限额扣除的政策，其限额为该笔境外应纳税所得，按照我国企业普遍适用的所得税 税率３３％，视同国内所得计算的应纳税额。这种计算方法不但更为直观地体现了税 法对于消除国际重复征税的作用，而且包含了以下两层含义： 　　其一，扣除限额计算的是准予从应纳税额中扣除的上限。当纳税人来源于境外所 得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额时，只能据实扣除，即境外所得来源国的实际 税负水平低于我国时，只能按低水平税负扣除。否则，将使得投资于低税负国家的企 业享受到以其未曾缴纳的税款抵扣国内税额的额外优惠。 　　其二，当纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款超过扣除限额时，其超过 部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣 除的余额，在不超过５个纳税年度扣除。国外已纳税款超过按我国税法计算的扣除限 额的部分只能作为国际税负差异带来的损失处理，而不能由境内所得应纳税额来弥补。 这将更有利于吸引高税负国家的投资向我国转移。（ae20050306212） (4)