【中华财税信息网北京04/07/2005信息】 问：我单位是一个老的旅馆，对旅馆
的房屋按３０年计提折旧，但现在折旧已提足３０年，固定资产还有余额未提，我单
位仍在提取折旧。在此期间我单位进行国有企业改制，通过职工入股购买下企业的资
产，价值当然比账面原始价值高。税务机关不允许我单位对折旧进行抵扣，并要我单
位补缴７０万元的税款。请问：这部分由职工个人实际付款购买的资产不能在计算所
得税前扣除吗？此外，如果折旧期已满，固定资产账面仍有余额，能否继续提取折旧？
答：固定资产折旧期已满，其账面余额应当是固定资产的预计净残值。固定资产
的折旧额是固定资产原价扣除预计净残值后的差额，已提足折旧的固定资产不得再提
取折旧。
《
关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字［１９９７］第
７７号）规定，纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应
纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额
上缴财政的，不计入应纳税所得额。企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相
应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不
得扣除。据此，你单位进行股份制改造后，可以按评估价调整有关资产账面价值并据
此计提折旧或摊销，但对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额
时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关
审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：
（１）据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年
度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项
目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。
（２）综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，平均等额在以后年度纳税申
报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限
最长不得超过１０年。
以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确
定后，不得更改。
在实际操作中，资产评估增值或减值是以相抵后的净额分别综合计入资本公积和
递延税款的，很难和各项资产一一对应，因此，宜采用综合调整法，而不宜采用据实
逐年调整法。
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