【中华财税信息网北京01/05/2005信息】 问：内资企业和外资企业在公益性、
救济性捐赠的税务处理上有什么区别？
答：内资企业根据《
国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税
发［１９９４］２２９号）第４项规定，企业所得税暂行条例规定，企业的公益性、
救济性捐赠可以在应纳税所得额３％以内的部分予以扣除，为计算简便，具体计算程
序明确如下：
（一）调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的
所得额；
（二）将调整后的所得额乘以３％，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；
（三）将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳
税所得额。
企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的３％的，应据实扣除。
外资企业根据《
国家税务总局关于外商投资企业公益、救济性捐赠有关税务处理
问题的批复》（国税函发［１９９５］１７５号）及《
外商投资企业和外国企业所得
税法实施细则》第１９条的规定，外商投资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，
可以作为企业当期的成本、费用列支。上述捐赠是指外商投资企业通过中国境内非营
利的社会团体（包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾
委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民
政部门批准成立的公益组织等）或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害
的地区、贫困地区的捐赠，不包括直接向受益人的捐赠。
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