【中华财税网北京10/21/2004信息】　固定资产的折旧怎样计算税前扣除额，是 对事业单位征收企业所得税时经常遇到的一个问题。据笔者了解，本市事业单位有执 行《事业单位会计制度》的，也有执行《军工、科研事业单位会计制度》的这两个制 度都没有利润的概念，只有收入、支出和结余的概念；都不设置“固定资产折旧”科 目，也不得计提固定资产折旧。固定资产均以原值计价，为解决固定资产购置和大修 理的资金来源，设置了“修购基金”科目，该科目的使用，类似于１９９３年“接轨” 前行业会计制度中的“更新改造基金”。其中《事业单位会计制度》未规定“修购基 金”的计提标准；《军工、科研事业单位会计制度》则规定房屋每年计提２％（相当 于折旧年限５０年），其他固定资产每年提取５％（相当于折旧年限２０年）。但是， 《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》（以下简称《管 理办法》）规定的最短折旧年限为：房屋建筑物２０年，专用设备等１０年，一般设 备等５年。“修购基金”的提取标准远远低于《管理办法》规定的可税前扣除折旧的 标准。然而，《管理办法》规定：“事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资 产应按税法规定的标准进行资产的计价、计提折旧、摊销。按照财务会计制度规定提 取的修购基金，在计征所得税时不得在税前扣除，并且要求以前未计提折旧的事业单 位从开始缴纳企业所得税的年度计提固定资产折旧”。笔者认为，我国的企业所得税 管理已逐步采取税法与会计核算分离的方法，因此，事业单位的固定资产折旧虽然会 计制度规定不得提取，却可以作为税前扣除的项目。 　　笔者建议，事业单位可以另记一套“辅助账”，以“虚拟折旧”的方式，计算出 可允许税前扣除的折旧额。将现在开始计提固定资产折旧（虚拟）视为会计政策变更， 根据《企业会计准则》，按“追溯调整法”计算出以前年度应提折旧和开始征税年度 期初固定资产净值。当然，由于是“虚拟折旧”纳税人不必调整以前年度的会计报表。 　　具体做法是：首先应该对所有固定资产进行清理，确定其购建年、月，然后在税 法规定的范围内确定其折旧年限，根据其已使用时间计算出开始征税年度期初的已提 折旧（虚拟）和净值，然后在剩余的年限内每年提取“虚拟折旧”。应该指出的是， 已提足折旧的固定资产，不得再提取折旧，如果一项固定资产在缴纳企业所得税当年 初已超过税法规定的使用年限，则该项资产从开始就不能计提（虚拟）折旧。计算结 果应报主管税务机关审核同意。 　　如果能正确区分固定资产用于应税项目或非应税项目，允许税前列支的折旧额应 为用于应税项目的固定资产折旧额；如果不能正确区分固定资产的用途，则应实行 “比例分摊法”。同时，对已列入生产经营支出的“修购基金”不准税前扣除。 　　采用“虚拟折旧”办法以后，事业单位会计人员在日常会计处理时，可仍旧按照 会计制度的规定计提“修购基金”，而不计提折旧，同时，又能正确计算出应税前扣 除的折旧额。　（ｃａｉｗｕｇｗ２００４０９３０）　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　(4)