【中华财税网北京11/01/2004信息】　以债务转换为资本来清偿债务，是债务重 组的一种方式。《企业会计准则--债务重组》（以下简称《准则》）规定，在债务转 换为资本的过程中，依据谨慎性原则，债权人和债务人均不得确认债务重组收益。国 家税务总局发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）则明 确规定，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股 权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。 　　例如：甲股份有限公司欠乙公司购货款１００００００元。由于甲公司现金流量 不足，无法偿付货款。２００３年３月，经协商，甲公司以其普通股抵偿该债务。甲 公司用于抵债的普通股为１０００００股，每股面值为１元，市价为９．５元。乙公 司将该普通股作为短期投资入账，并于同年５月将该股权转让，取得价款 １１０００００元。假定乙公司未对该项应收款项计提坏账准备，债务转股份及乙公 司转让上述股权过程中未发生相关税费。 　　甲公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿其 债务的，应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的 差额，确认为资本公积。 　　应计入资本公积的金额＝１００００００－１０００００×１＝９０００００ （元）。 　　借：应付账款--乙公司　　　１００００００ 　　　贷：股本　　　　　　　　　１０００００ 　　　　　资本公积--股本溢价　９０００００ 　　税务处理：按照《办法》的规定，甲公司应将重组债务的账面价值与债权人因放 弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得。 　　甲公司债务重组所得＝１００００００－１０００００×９．５＝５００００ （元）。 　　从以上看出，会计上不确认债务重组收益，而税务上确认债务重组所得 ５００００元，会计处理比税务处理少计所得５００００元，因此，甲公司在办理３ 月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额５００００元。 　　乙公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿乙 公司债务，乙公司应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 　　借：短期投资　　　　　１００００００ 　　　贷：应收账款--甲公司　１００００００ 　　税务处理：按照《办法》的规定，甲公司以债务转为资本清偿乙公司债务，乙公 司应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。 　　３月份，乙公司接受资本方式清偿时，该项投资的计税成本为９５００００元。 　　税务处理与会计处理的差异：该项投资的会计成本为１００００００元，而计税 成本为９５００００元，会计成本比计税成本多５００００元，即税务上需确认债务 重组损失５００００元。因此，乙公司在办理３月份企业所得税纳税申报时，应调减 应纳税所得额５００００元。 　　２．５月份，乙公司转让该股权时， 　　借：银行存款　　　１１０００００ 　　　贷：短期投资　　１００００００ 　　　　　投资收益　　１０００００ 　　税务处理与会计处理的差异：该股权的会计成本为１００００００元，计税成本 为９５００００元，税务处理比会计处理少计成本５００００元，即转让该股权的计 税所得比会计收益多５００００元。因此，乙公司在办理５月份企业所得税纳税申报 时，应调增应纳税所得额５００００元。 　　从上看出，乙公司在办理３月份、５月份企业所得税纳税申报时，分别应调减、 调增应纳税所得额５００００元。即在从乙公司接受甲公司清偿债务的股权，到将该 股权转让整个过程中，应纳税所得额与会计利润相一致。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)