【中华财税网北京10/29/2003信息】　因税法与会计制度确认收益、费用或损失 的时间不同，由此产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异是时间性差异。在 实践中，由于税法对各项成本、费用的列支制定了许多限制性规定，纳税人在计算应 纳税所得额时，往往只注重纳税调增项目，如业务招待费超支、计税工资超支等等， 而大量纳税调减项目常常被忽视，使纳税人多缴、重复缴纳企业所得税。现以坏账准 备的纳税调整为例，对纳税调减进行说明。 某企业按年末应收账款余额的1％计提坏账准备。该企业第一年应收账款余额为 1000万元，年末计提坏账准备10万元；第二年年末应收账款余额为800万元，经主管 税务机关审核批准冲销某公司坏账15万元，年末提取坏账准备13万元，“坏账准备” 科目贷方余额为8万元。企业财务处理如下： 第一年 借：管理费用 100000 贷：坏账准备 100000 第二年 借：坏账准备 150000 贷：应收账款——某公司150000 借：管理费用 130000 贷：坏账准备 130000 国税发(2000)84号《企业所得税税前扣除办法》规定，经批准可提取坏账准备金 的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款的5‰。 因此，该企业在申报企业所得税时，分别对第一年多提的坏账准备5万元和第二年 多提的坏账准备4万元调增了应纳税所得额。 从表面上看，企业所做的纳税调整是正确的，但经过对账务处理仔细分析，发现 该企业第二年发生坏账损失15万元，但计入管理费用在税前列支的仅为13万元，其余 2万元冲销了第一年提取的坏账准备。因此该企业第二年没有在税前增提坏账准备， 而是减提了2万元。由于第二年应收账款年末余额比第一年减少200万元，按税法规定 的标准应当减提坏账准备1万元，而企业实际减提2万元，因此在计算第二年应纳税所 得额时，不但不必调增4万元，而且应当调减1万元。假设第二年年末应收账款余额为 0，那么第二年年末保留坏账准备也应当为0，第一年多提坏账准备发生的时间性差异 5万元，在第二年将全部转回。 从上例可以看出，在计算应纳税所得额时，对于纳税人以前年度已经做过纳税调 整的项目，在本期不能重复调整，例如坏账准备只能就本期比上期增提的部分进行纳 税调增，对本期比上期减提的部分，应当相应作纳税调减。目前，纳税人应当注意的 纳税调减项目主要有以下内容： 1、以前年度结转在本期税前扣除的成本、费用，包括广告费、开办费、加速折 旧、股权投资转让净损失(本期列支的部分不得超过本期股权投资收益和投资转让收 益)、工效挂钩企业动用1998年以后形成的工资基金结余列支的工资、视同销售收入 纳税调整额(必须属于时间性差异，例如在建工程领用产品)、在建工程试运行收入纳 税调整额，等等； 2、本期减提的以前年度已经作为纳税调整项目的各项准备金、预提项目，包括 坏账准备以及各种不得税前列支的减值准备金、预提费用，等等； 3、税法规定可以在税前列支而会计处理时未在税前列支的费用，如职工福利费 中列支的基本医疗保险费，等等； 4、会计上作为收入，而税法规定予以免税的收入，如国债利息收入，技术转让 所得(年净收入在30万元以下的部分)，等等； 5、从应纳税所得额中直接扣除的项目，如技术开发费加计扣除、税前弥补亏损， 等等； 6、从应纳所得税额中直接扣除的项目，如国产设备投资抵免，等等。 （au20031005012）(4)