【中华财税网北京10/28/2003信息】　A公司是2002年成立的一家投资公司，今年 5月份税务稽查人员到A公司检查所得税，指出A公司2002年度已摊销的480万元股权投 资差额(投资时的借方差额)不能在税前扣除，要对A公司按偷税处理。A公司会计感到 很委屈，这股权投资差额会计上处理又没错，税法上又没有明确规定，由于不知道“ 股权投资差额”推销会计与税务处理的差异何在，才在税前进行了扣除。 新的《企业会计制度》规定：企业“长期股权投资”采用权益法核算时，投资企 业的投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处 理。股权投资差额的摊销期限按：1．合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；2． 合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间 的差额，按不超过10年的期限摊销；3．合同没有规定投资期限的，初始投资成本低于 应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。按不低于10年的期限摊限。A公司长期 股权投资采用权益法核算，已摊销的480万元股权投资差额是按合同期限摊销的，符合 企业会计制度规定。 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号文)第七条规定：纳税人的存货、 固定资产、无形资产和投资筹各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。据此A公司 在税务上480万“股权投资差额”应作为长期股权投资成本处理。 同时《企业所得税税前扣除办法》第三十二条规定：“纳税人对外投资的成本不 得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资 产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失”。据此在税务 处理上作为投资成本的股权投资差额不得摊销。 故A公司对480万“股权投资差额”的处理会计上可以分期摊销，但不能在税前扣 除，在纳税申报时应调增应纳税所得额480万元。 （i20031003912）(4)