【中华财税网北京06/03/2003信息】　基本案情 　　2002年7月，税务稽查人员在对某纳税人进行所得税检查时发现，该单位2001年9 月份通过民政局向灾区捐赠其自产的服装一批。该批服装的生产成本为10万元，市场 的不含税售价为15万元。捐赠单位所作的会计处理为： 　　借：营业外支出　　100000 　　贷：产成品-××服装100000 　　检查还发现，企业在进行2001年度的企业所得税申报时，对该笔经济业务未进行 任何纳税调整。2001年企业的账面利润为60万元。 　　对于这一问题，稽查人员的处理十分简单，即将该笔业务作为一般的捐赠业务， 首先算出纳税人允许在税前列支的捐赠限额，其限额即为：(600000＋100000)×3％ ＝21000元；然后再计算出纳税人应当补缴的所得税税款：(100000－21000)×33％＝ 26070元。 分析 　　我们说稽查人员的处理是错误的。按照现行增值税税制的规定，纳税人捐赠增值 税应税产品的，应当视同销售产品，必须计算缴纳增值税。也就是说，上述的经济业 务其实具有捐赠与视同销售的两面性。对于这种“两面性”的经济业务，我们自然必 须全面考虑它的两面性：既要考虑到视同销售时的税务处理，又要考虑捐赠的税务处 理，只看到其中的一个方面而看不到另一方面都无助于问题的正确解决。 　　很显然，我们首先应当考虑的是视同销售业务的税务处理。按照现行的税收法律 法规，对于上述的视同销售业务必须计算缴纳增值税。纳税人应当缴纳的增值税税额 为：150000×17％＝25500元。纳税人在捐赠产品时应作如下的会计分录： 　　借：营业外支出 125500 　　贷：产成品　　100000 　　贷：应交税金-应交增值税(销项税额)25500 　　年终，企业在计算缴纳企业所得税时还需要考虑捐赠问题。但是在这一点上，我 们又不能简简单单地考虑捐赠，这里还要涉及到视同销售业务的所得税纳税调整问题。 根据财税字[1996]79号《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通 知》第二条的规定，企业对外捐赠等发生的视同销售业务都必须进行所得税的纳税调 整。该案例中，纳税人捐赠的产品市场不含税售价为15万元，生产成本为10万元。其 中的差额为5万元，按照现行税收政策的规定，这5万元就是企业应当计算调整的利润。 也就是说，如果我们不考虑纳税人的捐赠，那么，纳税人的计税利润应当为： 600000＋150000－100000＝650000元。 　　不仅如此，从上述的正确的会计分录看，纳税人实际发生的捐赠支出也不是10万 元，而是125500元。如此，纳税人计算捐赠限额的基数发生了很大的变化。按照这些 数据，纳税人可以在企业所得税税前列支的捐赠限额应当是：[600000－25500＋ (150000－100000)＋125500]×3％＝22500元。企业实际应当补交的所得税为： [(150000－100000)＋125500－25500－22500]×33％＝42075元。实际应当补交的企 业所得税税款与稽查人员所确定的补交26070元税款相比，整整多出16005元。 　　这一案例也给我们一个启示，即我们的税务稽查人员在最终确定纳税人的退补税 款时不能被表面的假象所迷惑，而应当做到透过现象看本质。（z20030506412）(4)