【中华财税网北京03/06/2003信息】　例一：最近，某市地税稽查局在对一家有 限责任公司(该公司是由自然人控股的)进行纳税检查时，发现该公司2001年度“其他 应交款一社保费”年末贷方余额420000元，到税务稽查日即2002年11月20日止，尚未 向地方税务机关申报交纳。由于该企业提取社保费时的账务处理是：借管理费用贷其 他应交款，税务稽查人员认为已提未缴的社保费不能作税前扣除，此笔业务应补交企 业所得税13．86万元。企业财务人员认为不应该交纳所得税，因为我们公司提取的社 保费是基本养老保险，税法规定是可以税前扣除，而且是由税务机关征收的，难道你 们税务机关自己征收的费都不能税前扣除吗？再者，我们迟早是要交的，只是现在没 有钱，有钱的时候我们一定会交。所以不存在交纳所得税的问题。谁是谁非，到底该 不该缴纳所得税呢？ 　　回答应该是肯定要缴纳企业所得税的。根据湖南省地方税务局湘地税发[1999]93 号，关于印发《企业所得税税基管理暂行办法》的通知中的第三章第十二条规定：纳 税人按国家有关规定实际上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老保险(基金)、 待业(失业）保险(基金)、医疗保险基金。退休统筹费等社会保障性质的保险费用( 基金)，经主管税务机关审核后，准予扣除，已提未缴的不能扣除。 　　因此，税务机关对该有限责任公司已提未缴的基本养老保险不能税前扣除，要求 该公司补交企业所得税的决定是正确的。 　　例二：近日，某市地方税务局在对某股份公司进行2001年度所得税检查时，发现 该股份公司在税前列支了基本养老保险费30多万元(其中应由职工个人交纳的基本养 老保险费80000元)，又列支补充养老保险费120000元，同时，由于公司效益好，公司 还为每个职工在人寿保险公司投保一份，支付300000元人寿保险费在“管理费用”中 列支。税务机关认为这三笔保险费用都不能税前扣除，应调整增加应纳税所得额 50000元，需补交企业所得税16．5万元。该公司对此有异议，要求税务机关提供有关 文件。 　　按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]084号)第四十九条的规定，纳 税人为全体雇员校国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本 养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳 的残疾就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。 文件第五十条又规定，纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险、基本失业保险费， 按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾就业保障金，按国家规定为特殊工种职工 支付的法定人身安全保险，可以扣除。文件第五十条又规定，纳税人为其投资者或雇 员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保 的补充保险，不得在税前扣除。 　　所以，该公司向社会保险机构投保的基本保险可以在税前扣除，但应由雇员个人 交纳的部分不得在税前扣除，补充养老保险费在盈余公积金中列支。而人寿保险公司 为职工投保的人寿保险属于商业保险，不能在企业所得税前扣除。(ap20030213) (4)