【中华财税网北京07/02/2002信息】　基本案情： 2002年2月某县地税稽查局在对一家供水公司2001年度纳税检查时发现如下情况： 1．该企业2001年列支财务费用100万元(其中支付银行利息25万元，当年贷款利 率5％；支付职工集资利息75万元，经批准职工集资500万元，年利率15％)。 2．经计算得出，流动资金加权平均占用余额400万元；水厂更新改造等在建工程 (资本性支出)加权平均占用余额600万元，在建工程中无利息支出。 3．该企业已就账面利润按期申报缴纳企业所得税，但财务费用支出未作任何纳 税调整。 问题分析： 从上述案情来看，对该企业的所得税申报，存在以下两个方向的问题： 1．职工集资利息多列支了税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税若干 问题的通知》(国税发[1994]132号)第四款规定：企业经批准集资的利息支出，凡是 不高于同期同类银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准 予扣除。上述申报中，该企业职工集资利息按年利率15％支付，按规定不允许所得税 税前扣除的职工集资利息为500万元×(15％－5％)＝50万元，在计算企业所得税时多 列税前扣除50万元。 2．混淆了经营性支出和资本性支出的利息费用。该企业进行财务核算，将应由 水厂更新改造等在建工程的借款利息支出的混入当期财务费用，计入当期损益，达到 偷税的目的。在《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号第三十四条)中规定， 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为 购置建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款 费用，应作为资本性支出，计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费 用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资 本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的 借款费用。由于此案资金文出笔数较多，支出发生比较均衡，为简化计算，采取加权 平均法计算确定流动资金、资本性支出(此处仅指在建工程)加权平均占用余额。 依照这一规定，该企业除上述第1条中直接调增超过相当于同期商业银行贷款利 率的利息外，其另外列入财务费用应予资本化的利息为： 600÷(400＋600)×银行同期贷款利息25万元＝15万元。该企业错将应属资本性 支出的利息，列入当期财务费用。 应调增应纳税所得额为： 上述第1、2条共虚列当期损益65万元(50＋15)，偷逃企业所得税65万元×33％ ＝21．45万元。 处理决定： 根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号) 第一款的规定，对查增的所得额，应先予以补缴税款，再按《税收征管法》的规定给 予处罚；其查增的所得额部分不得用于弥补亏损。县稽查局经研究决定： (一)该企业应补缴企业所得税65×33％＝21．45万元； (二)根据新《税收征管法》第六十三条之规定，对该企业处以所偷税款21．45万 元的0．5倍的罚款，即10．725万元。 启示： 由于受利益的驱动，少数纳税人依法纳税意识不强，税务部门应加强税法宣传教 育，提高纳税人的依法纳税意识，同时加强税务稽查，认真分析各种偷税方式，依法 打击各种偷逃税款行为，堵塞税收征管漏洞。（ap20020405012） (2)