【中华财税网北京11/08/2001信息】 联营企业是指由两个以上单位共同投资兴 办，共负盈亏的经营实体。财政部、国家税务总局对投资方从联营企业分回的利润计 算投资收益的补税额作出了明确的规定。 一、投资方从联营企业分回的利润可先用于弥补亏损 国家税务总局[1994]250号文件规定：投资方从联营企业分回的税后利润按规定 应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补 亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。财税字[1997]022号补充规定：如企 业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的 投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余 的，不再补税。这里的亏损额不是企业财务报表中反映的亏损额，而是按税法规定调 整后经主管税务机关审核认定后的亏损金额。 二、投资方收到联营企业分回的利润需补缴的所得税 (94)财税字第009号文件规定：联营企业的投资方从联营企业分回的税后利润， 如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高 于联营企业税率，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税(国税发[1994]229号文 解释：是指对由于地区间所得税适用税率差异问题的处理)。其分回利润补交所得税 的计算公式如下： 来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额÷(1－联营企业所得税税 率) 应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率 应补缴的所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额 上列各项可以简化为一个计算公式； 应补缴所得税额＝[投资方分回利润额÷(1－联营企业税率)］×(投资方税率－ 联营企业税率) 如果企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资 收益，照章缴纳所得税；其低于账面价值的差额，计入投资损失。纳税人以非现金的 实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在 中途或到期转让、收回该资产时，应将转让或收回该实物资产和无形资产投入时原账 面价值的差额计入应纳税所得额，依法补缴企业所得税。 中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区(经济特区和浦东新区) 税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。 凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业(不含高新技术开发区)，适用15 ％或24％税率征税的，其中投资者的分回利润，按联营企业分回利润规定补税。 企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高 于被投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润等进行账务处理时，应分配给投 资方的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按有关规定补税。 被投资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税 所得额。 三、投资方收到联营企业分回的利润不需补缴的所得税 联营企业经认定是高新技术产业开发区内的高新技术企业，税率为15％，投资方 税率高于联营企业所在地税率，其分回的利润，投资方不需补缴所得税。 联营企业按税法规定享受18％或27％两档照顾性税率，分回的利润，投资方不需 补缴所得税。 投资方从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利)，如投资方企业所得税税率 低于联营企业，不退还分回的利润在联营企业已纳的所得税。 联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，从联营企业分回的税后利润不 予补税。 联营企业享受财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》中 规定的其它税收优惠政策，分回的利润，投资方不需补缴所得税。（h20011002311） (3)