【中华财税网北京01/03/2001信息】 中国税务报消息 企业所得税计算题：某
股份有限公司，系增值税一般纳税人。俊平税务师事务所于２００１年初受托为该企
业办理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映１月～１２月会计利润总
额６００万元。已按３３％的企业所得税税率提取，并缴纳企业所得税１９８万元。
注册税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现以下问题：
１．本年度营业外支出账户列支金额１．５６万元，其中，因未按约定履行合同
支付给外单位的违约金５０００元，税收滞纳金及罚款６０００元。
２．管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费２００万元，已知上年度实际
发生的技术开发费为１５０万元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实
现的所得额中抵扣。
３．本年度为开发新技术、研制新产品购置测试仪器一台，原价８．５万元，已
提折旧４０００元。已报经主管税务机关审核确认，并获准一次性扣除。
４．本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他
业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直
采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从２０００年１月１日起改用后进先出法。
２０００年１月１日存货的价值为２５０万元，公司购入存货实际成本为１８００
万元，２０００年１２月３１日按后进先出法计算确定的存货价值为２２０万元。经
重新计算，按先进先出法计算的２０００年１２月３１日的存货价值为４５０万元。
要求：根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所得税额。
答案：１．国税发?２０００?８４号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付
的违约金（包括银行存款罚息、罚款和诉讼费?可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非
法支出，以及因违反法律、行政法规而交付的罚金、滞纳金不得在税前扣除。
应调增应纳税所得额６０００元。
２．财工字[１９９６]４１号文件规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺
所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到１０％以上（含１０％），其当年实
际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发
生额的５０％扣除。
增长比例＝?２００－１５０?÷１５０×１００％＝３３．３３％＞１０％；
应调减应纳税所得额＝２００×５０％＝１００?万元?。
３．《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》
(财工字[１９９６]４１号）规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用
关键设备、测试仪器，单台价值在１０万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其
中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。按照该文件规定，在实际处理时，
应在管理费用科目中一次性提足折旧，以后年度不再提取。
应调减应纳税所得额８．１万元。
４．国税发[２０００]８４号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计
价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、
毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，
也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得
采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。
后进先出法营业成本为：２５０＋１８００－２２０＝１８３０?万元?；
先进先出法营业成本为：２５０＋１８００－４５０＝１６００?万元?；
应调增应纳税所得额＝１８３０－１６００＝２３０?万元?；
综上，２０００年度应纳税所得额＝６００＋０．６－１００－８．１＋２３０
＝７２２．５?万元?； 应纳所得税额＝７２２．５×３３％＝２３８．４２５
?万元；
应补缴所得税＝２３８．４２５－１９８＝４０．４２５?万元?。
提示：技术开发费按下列方法计算扣除：１．企业发生的技术开发费比上年实际
发生额增长达到１０％以上（含１０％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支
外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的５０％，直接抵扣当年应
纳税所得额，增长未达到１０％以上的，不得抵扣；２．亏损企业发生的研究开发费
用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法；３．
盈利企业研究开发费用比上年增长达到１０％以上的，其实际发生额的５０％，如大
于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，
当年和以后年度均不再抵扣；４．纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级
部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计
算抵扣应纳税所得额。
