【中华财税网北京12/14/2000信息】　企业所得税计算题：俊平税务师事务所于 近日接受某股份有限公司委托，代理审查企业所得税有关纳税调整项目。该公司1月 ～11月累计实现会计利润120万元，企业所得税税率为33％。注册税务师通过对该公 司有关账证资料的审查，发现以下问题： 1．公司于2000年1月1日贷款1000万元新建生产厂房，年利率6％。因与施工单位 发生经济纠纷，工程从4月15日开始停工，直至5月15日才恢复施工。8月30日工程基 本完工，因生产经营的需要，公司在尚未办理工程竣工决算的情况下，提前交付使用。 9月30日，该公司与施工单位办理竣工决算手续。公司“在建工程”账户记录的借 款利息为45万元(计算方法为：1000×6％×9／12＝45)。 2．3月20日，该公司购买A公司股票，投资成本5万元，6月30日A公司股票市价4 万元。公司按单项投资计提短期投资跌价准备1万元。 3．审查“应付工资”账户，1月～11月提取工资610万元，实发工资510万元。进 一步审查发现，该公司将企业福利部门人员以及离退休人员的工资也通过“应付工资” 账户核算，合计提取这部分人员工资32万元，当期实际发放32万元。另外在“管理 费用”账户直接发放的误餐补贴10万元未通过“应付工资”账户核算。经核实，计算 计税工资的职工人数为500人，当地规定的计税工资标准为960元／人／月。 4．8月份公司聘请某技术师来厂进行工艺检测。按照聘请协议约定，公司支付工 程师检测费3万元，工程师应纳的个人所得税全部由公司承担。公司按规定计算出应 承担的个人所得税6842．11元，账务处理为： 借：管理费用 36842．11 贷：现金 30000 应交税金——代扣代缴个人所得税 6842．11 要求：假设该公司本年度尚未预缴所得税，税务机关要求该公司在12月份按实际 经营情况预缴本年度1月～11月的所得税。请根据上述资料，分析计算该公司应预缴 的所得税税额。 答案： 1．本例中，计入固定资产成本的利息应以“交付使用”为界限，而不能以办理 竣工决算手续为依据。另外，对于建筑工程项目，在建设期发生的停工期间的利息应 当区别情况分别处理： 如果工程的停工是因保证工程质量的需要而必须经历的时间，在停工期间的利息 应计入工程成本；除此之外发生的非正常停工期间的利息应当作为财务费用处理。因 此，4月15日～5月15日期间的利息以及8月30日～9月30日期间的利息均应计入财务费 用。 应计入财务费用的利息＝1000×6％×2／12＝10(万元)； 作账务调整后，应纳税所得额自行调减10万元。 2．国税发[2000]84号文件规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期 投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可 提取的准备金之外的任何形式的准备金，一律不得税前扣除。由于该公司3月份购买 的股票在本年度尚未处置，因此，在提取跌价准备时，已经冲减投资收益并结转本年 利润的数额应予以调整。 应调增应纳税所得额1万元。 3．国税发[2000]84号文件规定，纳税人发生的离退休人员的工资以及企业福利 部门人员的工资，不作为工资薪金支出，但对地区补贴、物价补贴和误餐补贴等“三 项补贴”均应作为工资薪金支出。 计税工资标准：500×960×11＝5280000(元)＝528(万元)； 该公司1月～11月应计的工资总额为：610－32＋10＝588(万元)＞528(万元)； 实际发放额：510－32＋10＝488(万元)＜528(万元)； 税法规定，对实行计税工资的单位，如果纳税人实际发放的工资额超过计税工资 标准的，按计税工资标准扣除；如果纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准的， 按其实际发放数额扣除。因此，该公司在计算应纳税所得额时，只能扣除488万元。 应调增应纳税所得额＝588－488＝100(万元)。 4．如果工程师应纳的个人所得税由自己承担，则应由该公司在支付的价款中扣 除，支付的检测费3万元允许在计算企业所得税前扣除；如果工程师应纳的个人所得 税由公司代为负担，或者公司因未履行扣缴义务而按规定赔缴的个人所得税，均不得 在计算企业所得税前扣除。该公司计算个人所得税的金额无误，但这部分税款不得在 税前扣除，因此应调增应纳税所得额6842．11元。 综上，该公司1月～11月应纳税所得额＝1200000－100000＋10000＋1000000＋ 6842．11＝2116842．11(元)； 应预缴企业所得税＝2116842．11×33％＝698557．89(元)。 提示：《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)对企业所得税税前扣除 项目进行了调整和明确，也增加了部分新的内容。该《办法》从2000年1月1日起执行。 （a2000121300614）