【中华财税网北京09/06/2000信息】　《技术改造国产设备投资抵免企业所得税 暂行办法》（财税字［１９９９］２９０号）是最新出台的一项企业所得税优惠政策。 该政策具有遮盖面广、优惠力度大、政策性强、计算复杂等特点，因此准确理解投资 抵免政策，对于保证这一优惠政策的有效实施具有十分重要的意义。 计算投资抵免需要掌握的要点很多，其中最为复杂的莫过于同一技术改造项目分 年度购置设备抵免的计算问题。笔者现就该问题作专门介绍，供大家参考。 关于同一技改项目分年度购置设备的计算问题，主要有以下两项规定：《技术改 造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》（国税发［２０００］１３号）第五 条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年度设备投资总额计 算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基 数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。”《技术改造 国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》第五条规定：“企业每一年度投资抵免的企 业所得税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当 年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备 购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。” 在实际操作中，应注意以下两点： １．当同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度内，对以前年度分 年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购置设备后抵免”； ２．当计算后购置设备的抵免额时，若“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的 金额，通常情况下，后购置设备可全部享受抵免，但因本年度应纳税额已经抵免了先 购置设备的抵免额，故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。因此， 当按照“设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一 纳税年度可抵免的企业所得税额”时，如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确 定后购置设备的抵免额时，应充分考虑抵免后应纳所得税额以零为限，不足抵免的部 分继续结转下期抵免。 举例说明：某企业２０００年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投 资额８００万元，允许抵免的设备购置金额５００万元，其中，２０００年购买国产 设备金额２００万元（以下称第一次购置），２００１年度购买的国产设备金额３０ ０万元（以下称第二次购置）。按规定，２０００年购买的设备２００万元允许在２ ０００年～２００４年的五年时间内抵免企业所得税８０万元（２００×４０％）， ２００１年购买的设备３００万元允许在２００１年～２００５年的五年时间内抵免 企业所得税１２０万元（３００×４０％）。若１９９９年、２０００年、２００１ 年、２００２年该企业实现的企业所得税额（不考虑税务机关查补数）分别为１００ 万元、７０万元、５０万元、２００万元，现将该企业２０００年～２００２年各年 应纳企业所得税额计算如下： ２０００年：由于２０００年度实现的所得税款为７０万元，与１９９９年度（ 第一次购置前一年）实现的所得税１００万元相比，没有新增的所得税。故２０００ 年度购置的设备当年不得抵免，２０００年应纳企业所得税７０万元。 ２００１年：由于２００１年实现的所得税为５０万元，故２０００年和２００ １年购置的设备都不得享受抵免。２００１年应纳企业所得税为５０万元。 ２００２年： （１）先计算抵免２０００年第一次购置设备的抵免额。 ２００２年实现税款比１９９９年（第一次购置前一年）新增税款１００万元（ ２００－１００＝１００＞８０）。因此，可以抵免第一次购置设备应抵的８０万元。 （２）计算抵免２００１年购置设备的抵免额。２００２年实现的所得税款比２ ０００年（第二次购置前一年）新增税款１３０万元（２００－７０＝１３０＞１２ ０）。因此，可以抵免第二次购置设备应抵的１２０万元。 这样，抵免后２００２年度应纳企业所得税为： ２００－８０－１２０＝０（万元） 假设，２００１年度购置设备的金额为４００万元，其他条件不变，那么，２０ ０１年～２００５年允许抵免的金额为１６０万元（４００×４０％）。由于２００ ２年实现的税款比每二次购置前一年新增税款只有１３０万元，按规定可以在２００ ２年抵免企业所得税１３０万元，但抵免后２００２年应纳企业所得税额为：２００ －８０－１３０＝－１０（万元），故这里只能抵免企业所得税１２０万元，剩下的 ４０万元（１６０－１２０）留待２００３年～２００５年的三年内抵扣。享受全部 抵免后，该企业２００２年应纳企业所得税额为０。 需要特别注意的是，当同一技改投资项目分年度购置设备在同一年度中享受抵免 时，全部抵免后的应纳税款未必就大于或等于设备购置（任何一次购置）前一年度实 现的企业所得税税额。有的人将后购置设备的“新增税额”理解为“本纳税年度实现 的所得税额扣除已确认先购置设备的抵免额后，减去后购置设备前一年度抵免企业所 得税前实现的应缴企业所得税基数”。这种理解与文件规定不符，如果这样，会出现 少抵免所得税额。 关于投资抵免企业所得税的计算，除上述情况外，还应注意以下几点： １．财政拨款购置的设备不享受抵免，对既有财政拨款，又有企业自筹资金或银 行贷款购置的设备，应按比例计算； ２．享受抵免的设备仅指设备购置发票的金额，不包括设备的运输、安装和调试 等费用； ３．实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在 计算应纳税所得额时扣除； ４．税务机关查补的企业所得税，计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所 得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额； ５．企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起５年内出租、转让的， 应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。 以上几点内容，操作上相对简单，不再赘述。