【中华财税网北京07/13/2000信息】　目前，企业所得税汇算清缴都是以税前会 计利润为基础，根据税法规定作相应调整后，才能作为企业的应纳税所得额。会计人 员在汇算清缴后，除了对应纳所得税额进行调整外，还须将税务人员检查出来的违反 国家统一会计制度所作的账务处理进行必要的调整。否则，会出现会计资料失真及所 得税先补后退或重复征税等问题。 一般情况下，由于企业会计处理违反制度规定而影响以前年度损益的，要通过“ 以前年度损益调整”科目进行调整。该科目借方调整减少以前年度收益或调整增加以 前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税；贷方调整增加以前年度收益或调整减少 以前年度亏损的事项，以及调整减少的所得税。现以某工业企业（非股份有限公司） 为例说明汇算清缴后的账务调整事项。 例：某工业企业1999年度损益表反映，全年税前会计利润200万元。企业已按应 纳税所得额200万元申报该年度应缴所得税66万元（未作任何调整）。该企业所得税 率为33％。该企业不存在以前年度未弥补亏损。2000年2月5日，税务人员对该企业汇 算清缴时发现1999年度存在以下情况： 1．全年实际发放工资220万元，计税工资总额为200万元； 2．全年实际计提职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费4万元，职 工教育经费1999年期初余额2．5万元，1999年度实际使用2万元； 3．1999年6月份，企业购置管理用设备一台并于当月投入使用，价值5万元，直 接计入“管理费用”账户。该设备折旧年限为10年（残值忽略不计），采用直线法 摊销； 4．直接向某学校捐赠支出1万元； 5．企业于10月份出售办公用房一幢，已于当月处理完毕，净收益20万元，至19 99年末尚未转损益； 6．企业全年多提短期借款利息10万元，挂“预提费用”账户； 7．与经济特区某企业联营，设在特区的联营企业适用15％的所得税率，该企业 于1999年末从联营企业分回税后利润2万元，计入“投资收益”账户。 计算全年应缴所得税额： ①应纳税所得额＝200＋20＋（2＋1＋1）＋5＋1＋20＋10－2＝258（万元）； 注：购入设备未计入固定资产而少提的折旧，由于在申报时未作调整，视同企业 自行放弃，不能调减应纳税所得额； ②应纳所得税额＝2580000×33％＝851400（元）； ③联营企业应补税款＝20000÷（1－15％）×（33％－15％）＝4235．29（元）； ④全年应纳所得税额＝851400＋4235．29＝855635．29（元） 进行账务调整： 1．应补缴所得税额＝855635．29－660000＝195635．29（元） 贷：应交税金—应交所得税 195635．29 　　月末或者年末时： 2．上年度实际发放工资220万元，虽然计税工资为200万元，但按会计制度规定， 工资可以按实际列支，所以不必进行账务调整； 3．根据工业企业财务制度的规定，职工福利费、工会经费、职工教育经费应按 工资总额的14％、2％、1．5％提取。职工福利费应补提0．8万元，工会经费多提0． 6万元，职工教育经费多提0．7万元，应予调整； 4．对少计固定资产和折旧费用予以调整： 贷：以前年度损益调整50000 5．直接捐赠支出按会计制度规定在营业外支出中列支，不必调整； 6．出售房屋净收益（已处理完毕），按会计制度规定应转入损益； 7．企业不得多提利息，应予冲销； 8．从联营企业分回的利润，应在“投资收益”中列示，不予调整； 9．将“以前年度损益调整”账户余额转入“本年利润”账户。 这样，会在2000年度“本年利润”账户上反映156864．71元利润（即352500－ 195635．29），这些利润属于1999年度的税后利润，在缴纳2000年度的企业所得税时， 这些利润是不需要缴税的。因此，在2001年对2000年度的所得税进行汇算清缴时，应 在计算应纳税所得额时予以扣除。 为了避免这种可能发生重复缴税的情况，股份有限公司会计制度规定，将补缴上 年度的所得税也计入“以前年度损益调整”账户，并将该账户余额直接转入“利润分 配—未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户。 贷：应交税金—应交所得税 195635．29 这样，“以前年度损益调整”账户余额为：（5000＋50000＋200000＋100000－ （195635．29＋2500）＝156864．71（贷方） 贷：利润分配—未分配利润156864．71　　　　　　　　（a200007120080513）