【中华财税网北京06/25/99信息】　一、基本情况 　　某针织服装厂系集体所有制，主要经营加工制造棉针织品、服装等业务。根 据税务机关日常检查工作的安排，于１９９８年１２月对该企业１９９７年度的 纳税情况进行了检查。 　　二、违法事实 　　税务人员采用重点检查与顺查相结合的方法，对有关记帐凭证进行了核查， 发现主要问题如下： 　　１．购置固定资产直接进入费用，减少利润。在检查其“制造费用”明细帐 时，发现１９９７年度有几笔大额支出，于是对每一笔超过２０００元的费用的 原始发票进行核对，发现１２月份４号凭证有一笔５０００元的暖气片支出，已 一次性全额计入制造费用，再结转到生产成本和产品销售费用，冲减了当期利润。 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条第一款之规定， 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超 过两年的，应当作为固定资产。此项费用应当计入固定资产按月计提折旧，不应 直接进入费用，故应调增应纳税所得额５０００元。 　　２．列支未经审核的管理费用，减少应纳税所得额。在检查制造费用帐户时， 发现１９９７年９月３０号凭证有一笔４００００元的支出，通过核查原始凭证， 查实此款是上缴主管部门的管理费。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例 实施细则》第二十五条之规定，纳税人支付给总机构的与本企业生产经营有关的 管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文 件，经主管税务机关审核后，准予扣除。该企业支付的管理费既没有主管部门的 证明文件，也没有主管税务机关的审核意见，故不予税前列支，应调增应纳税所 得额４００００元。 　　三、定性及处理意见 　　１．鉴于该企业由于政策界定不清，造成成本加大，并非主观故意，故定性 为未按规定纳税； 　　２．根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，该企业适用的税 率，责令该企业限期补缴企业所得税１４８５０元； 　　３．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，对企业未按规 定缴纳的税款自１９９８年５月１日起加收８个月的滞纳金７１２８元（１４８ ５０元×２‰×３０×８）。 　　四、简要分析 　　１．小额固定资产是指不属于生产经营主要设备的物品，但单价在２０００ 元以上，并使用期限超过２年的，应当作为固定资产。低值易耗品是指未作为固 定资产管理的工具、器具等情况。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实 施细则》的规定，固定资产的扣除应按规定的年限提取折旧并逐年扣除，而低值 易耗品则可以一次或分期扣除。 　　２．该企业对小额固定资产与低值易耗品界定不清，将固定资产按照低值易 耗品的情况进行了一次扣除，违反了税法的有关规定，造成多计费用冲减利润， 少缴税款的事实。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（w9906250311）