【中华财税网北京12/10/2003信息】　一、无形资产转让及其应交营业税 　　无形资产是指企业为生产商品、提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著 作权、土地使用权、特许权、商誉等。企业所拥有的无形资产，可以依法转让。企业 转让无形资产的方式有两种：是转让其使用权，二是转让其所有权。无形资产使用权 的转让即无形资产出租而无形资产所有权的转让主要表现为出售无形资产此外也包括 用无形资产抵偿债务、用无形资产换入非货币性资产等。用不同方式转让无形资产， 其相应的会计账务处理方法不同。 　　根据《营业税暂行条例》及《营业税税目注释》规定：转让无形资产的所有权或 使用权的单位和个人应当缴纳营业税应纳税额按照营业额和规定纳税率计算，其计算 公式为: 应纳税额＝营业额×税率、转让无形资产的营业税税率为5％。由于不同方 式转让无形资产的会计账务处理不同，相应地转让无形资产应交营业税的账务处理也 不相同。 　　二、转让无形资产使用权应交营业税的账务处理 　　无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保 留对该无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得无 形资产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用权 的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权因此不注销无形资产的账面价值， 转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出计入其他业务支 出。转让无形资产使用权应交的营业税属于与转让有关的支出，因而计入其他业务支 出。 　　例如：A公司与H企业于2002年底达成协议，A公司允许H企业2003年使用其某一商 标.H企业于2003年每月月初向A公司支付商标使用费50000元。则A公司的相关账务处 理为： 　　每月月初收到商标使用费时： 借：银行存款　　50000 　　贷：其他业务收入　　50000 　　同时计算出应缴纳的营业税(50000×5％)，并作如下账务处理： 借：其他业务支出　　　　　　 2500 　 贷：应交税金--交营业税　　 2500 　　三、出售无形资产应交营业税的账务处理 　　出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，出售人不再保留无形资产的所 有权，因而不再拥有使用、收益和处置的权利。在出售无形资产的情况下，由于出售 企业不再拥有无形资产的所有权 因此，应当注销所出售无形资产的账面价值(即无 形资产账面余额与相应的己计提减值准备)，出售无形资产实际取得的转让收入与该 项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。出售无形资产应交的营业 税，则作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。 　　例如：B公司于2003年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300 000元， 应交的营业税为15 000元。该专利权的账面余额230 000元。已计提的减值准备为10 000元，则B公司的相关账务处理为： 借：银行存款　　　　　　 300 000 　　 无形资产减值准备　　 10 000 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　230 000 　　　　营业外收入　　　　　　　　 65 000 　　　　应交税金--交营业税　　 　　 15 000 　　四、用无形资产抵偿债务应交营业税的账务处理 　　用无形资产抵偿债务是企业债务重组的一种方式。这里所转让的是无形资产的所 有权应当注销用以抵偿债务的无形资产的账面价值。根据债务重组的有关会计处理方 法，债务人用非现金资产清偿债务时，按照所清偿的应付债务的账面价值结转债务， 应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差 额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产 账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。这就是说，用无形资产抵偿债务 应交的营业税，作为相应营业外支出的增加或者作为资本公积的减少。 　　例如 C公司欠K企业购货款500 000元 由于资金周转困难短期内无法支付货款。 经协商，2003年8月15日达成协议K企业同意C公司立即以一项专利权清偿债务。该专 利权的账面余额425 000元未计提减值准备，这里专利权转让应交营业税25 000元 (即500 000×5％)，预计应交所得税16500元[即(500 000－425 000－250 00)×33％]。 则C公司的相关账务处理为： 借：应付账款　　　　　　 500 000 　　贷：无形资产　　　　　　　　 425 000 　　　　应交税金--交营业税　　　　 25 000 　　　　预计负债--计应交所得税　　 16 500 　　　　资本公积　　　　　　　　　　33 500 　　五、用无形资产换入非货币性资产应交营业税的账务处理 　　用无形资产换入非货币性资产属于非货币性交易。这里所转让的是无形资产的所 有权应当注销所换出的无形资产的账面价值。根据非货币性交易的有关会计处理方法， 在不涉及补价的情况下，企业应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作 为换入资产的入账价值。在涉及补价的情况下支付补价的企业应以换出资产的账面价 值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值收到补价的企业，应按换出 资产账面价值减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账 价值。这就是说用无形资产换入非货币性资产应交的营业税，作为相应的换入资产纳 入账价值。 　　例如：D公司以其一项专利权与M企业的一台设备(该设备无需安装)交换。D公司 的该项专利权账面余额450 000元已计提减值准备100 000元公允价值为400 000元。M 企业的该台设备账面原价为500 000元，已计提折旧100 000，公允价值为400 000元。 D公司换入的设备作为自用固定资产。这里，专利权与设备交换的这项交易，不涉 及货币性资产，也不涉及补价，因此属于非货币性交易。D公司换出专利权应交营业 税20 000元(即400 000×5％) 换入的设备应按换出专利权的账面价值350 000元(即 450 000－100 000)加上应交营业税20 000元作为入账价值。则D公司相关的账务处理 为 借：固定资产　　　　　　　　　　　　 370 000 　 　无形资产减值准备　　　　　　　　 100 000 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 450 000　　 　　　　应交税金--交营业税　　　　　　　　 20 000　　 (Ap 2003 011 036 13）(4)