【中华财税网北京07/02/2002信息】　案例1：某建筑工程公司是一个中日合资 的股份制企业，主要工作是从事建筑产品的设计、施工及装修业务。1999年底，税务 机关对其纳税情况进行检查时发现了以下一些问题： 1、该公司承包了某汽车研究中心实验大楼的建筑工程，该大楼在1998年11月竣 工，工程决算600万元。在检查中发现该工程完工报表所反映的数据与工程结算数据 不符，两者相差50万元。造成的原因是建筑公司承包该工程后，汽车研究中心将库存 的专项材料125吨钢材转给了建筑公司抵付预付工程款50万元，钢材直接运往施工工 地。建筑公司没有按照财务制度的规定作收入处理，只是计了一个数，持工程完工后 以扣除后的余额550万元计入工程结算账户，而报表是按照工程完工数统计的，这样 就少计了工程收入50万元。 2、该公司1998年8月以260万元的价格中标市邮电大楼的附属工程，工程中标以 后将其中的部分项目以128万元分包给某县建筑公司，工程竣工后实际结算工程收入 325万元。该建筑公司在纳税过程中扣除了付给分包单位工程款128万元，以实际取得 的收入197万元作为营业收入向税务部门申报缴纳建筑业营业税5．91万元，分包单位 的应纳税款没有扣缴。 3、建筑公司还自建宿舍楼一栋，税务部门在审查基建账户宿舍楼的明细账时， 发现一项支付给王×工资128690元的分录，公司会计解释说，由于宿舍楼工程无利可 图，公司只提供了水、电、暖等附属材料共计368721元，其他工作交由王×的个体建 筑队施工。建筑公司认为宿舍楼工程是由自己组织施工的，因此应作为自建自用工程 免征营业税。由于建筑公司的这种认识，造成了公司与王×结算工程价款时没有结算 税款，王×也未申报纳税。 税务部门根据检查发现的问题，依照税法有关规定通知企业补缴税款，企业在接 到税务机关的书面通知后，对第一条漏征的税款同意补交并接受处罚，但对第二条和 第三条均提出了不同意见。他们认为邮电大楼附属工程的分包部分应由分包者缴纳营 业税，因为总包人不是纳税人，也没有实际取得这一部分收入。关于自建宿舍楼的税 收问题，由于对王×只支付了工资，没有结算施工收入，因此应该作为自建自用工程 免征营业税。 我们认为，企业提出的这两点都不成为理由，实际上这两个问题税法都有十分明 确的规定。(1)关于分包转包工程的征税问题，税法上虽然规定了“以其总承包金额 减除分包金额后的余额征税，”但也规定了“建筑安装业务实行分包转包的，以总承 包人为扣缴义务人”总承包人未履行扣税义务，按照《税收征管法》的规定，税务部 门向总承包人补缴税款是正确的。(2)关于自建宿舍楼是否应当征税的问题，首先要 分析一下建筑公司的宿舍楼是否真正由建筑公司自己建设。从本案例所反映的情况来 看，宿舍楼显然不是建筑公司自己建设的，而是建筑公司交由王×的个体建筑队负责 施工，由此也就不能认为建筑公司支付给王×的128690元是工资，而应当视为王×的 个体建筑队建设宿舍楼所取得的施工收入，因为建筑公司与王×的个体建筑队是两个 不同的独立核算单位。王×所取得的施工收入是应当征税的，而且计税依据中还应当 包括建筑公司提供的水、电、暖等材料价款。根据以上分析，税务机关应当向王x追 缴所愉的建筑业营业税。若此案发生在2001年5月1日新《税收征管法》颁布施行后， 则税务机关不但要向纳税人追缴税款，而且要对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税 款百分之五十以上三倍以下的罚款。 案例2：某县建筑安装公司从1998年开始整体承包给伍××个人经营，承包期为 三年，承包期内仍然以县建筑安装公司的名义对外承包工程，执行集体企业的财务会 计制度，使用公司的发票，税务部门按集体企业进行税务管理。该公司1998年初承包 了某制药厂的二栋宿舍楼建安工程，共计投资500万元，1999年上半年完工，建设单 位支付工程款320万元，余下的工程款待工程结算以后再付清。 1999年6月，税务部门对伍××的建筑公司征税时，伍××提出了不同意见，他 认为所承建的药厂宿舍楼工程虽然已经完工，但甲方单位尚欠他工程款180万元，并 没有最后办理竣工结算，也就谈不上缴纳营业税的问题。 我们认为，伍××的这种理解是错误的，但在实际工作中持这种观点的大有人在。 本案所反映的问题很有代表性，因而我们将有针对性的作一些分析。 首先，按照《营业税暂行条例》第九条规定：“营业税的纳税义务发生时间，为 纳税人收讫营业收入款项或索取营业收入款项凭据的当天。”这是营业税纳税义务发 生时间的一般规定，所有的营业税应税项目都适应这个规定，建筑业同样适用于这个 规定。这个规定的核心和实质是，营业税纳税义务发生时间是以营业收入或收入凭据 的取得时间来确定的，收入取得时间是唯一的条件，这与营业税以营业收入作为计税 依据的流转税特征是一致的。这也就是说只要取得了营业收入，就发生了纳税义务。 当然，对于一些具体的行业来说，由于行业特征的要求，营业税税法里也规定了一些 符合行业特征的税收政策，如对建筑安装企业就规定了四种纳税义务发生时间的认定 标准。但是这些标准不能脱离营业税的基本法规，不能与营业税基本法规的立法精神 相违背。 其次，从建筑业的情况来看，由于建筑企业取得收入的方式与其他行业不同，一 般具有规模大、投入资金多、工程周期长等特点，施工企业在工程全部完工以前按照 工程的形象进度分期结算一部分工程款，有的还在工程开工之前收取一部分备料款， 因此，在建筑业营业税纳税义务发生时间上作了四条规定。这四条规定都强调了结算 工程价款的当天为纳税义务发生时间。所谓结算工程价款的时间，实际上就是工程收 入取得的时间，因为建筑安装工程收入的取得一般都是分期分次取得的，在工程最后 决算办理完毕之前，所有工程收入的取得都可以认定为部分工程价款的结算。由此可 见，建筑安装企业应纳营业税纳税义务发生时间的“四条规定”与营业税关于纳税义 务发生时间的基本规定是并不矛盾的，只是需要正确理解的是工程价款的结算并不等 于工程决算，这也就是说，凡是建设单位向施工企业支付了工程款，都可以理解为工 程价款的结算。显然，建设单位支付工程价款的时间实际上也就是施工企业的纳税义 务发生时间。 从本案所反映的情况来看，伍××所以对纳税义务的确定产生歧义，是因为他把 工程价款的结算与工程价款的最后决算混为一谈，认为要等到工程办理了决算才发生 了纳税义务，才能够缴纳营业税，这显然是与营业税的立法精神相背离的。事实上， 绝大多数建筑安装企业也是根据工程进度完成情况分期纳税的，只有等到工程完工办 理决算后再据实结算营业税款。（ap20020204612） (2)