【中华财税网北京11/20/2002信息】　随着社会分工进一步细化，专业化生产和 协作的加强，卷烟厂由于设备、技术、人力等方面的局限，常常要委托其他单位代为 加工烟丝，然后将收回的烟丝直接销售或连续加工成卷烟出售，这就是《消费税暂行 条例》所规定的委托加工应税消费品的一种表现。企业在委托加工烟丝时，应严格按 照税法规定，即由委托方提供烟叶，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料；由受 托方在向委托方交货时代收代缴消费税，收回后直接出售的，不再征收消费税；收回 后继续生产成卷烟销售的，按当月生产所领用数量计算抵扣应纳消费税。 委托加工的烟丝，按受托方的同类烟丝的销售价格计算纳税，没有同类烟丝销售 价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－ 消费税税率）。 例如：甲烟厂２００２年５月３日委托Ｍ烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳 税人。甲烟厂提供烟叶价值１００００元，５月９日Ｍ厂收取加工费４０００元，增 值税６８０元，加工烟丝１吨，Ｍ厂没有同类烟丝的售价。甲烟厂５月１２日收回烟 丝。烟丝收回后直接对外销售或连续加工成卷烟销售的会计分录如下： 情况一：甲厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为３００００元（不含税）， 开出增值税专用发票，取得货款。 １?５月３日发出材料时： 借：委托加工物资 １００００ 贷：原材料 １００００ ２?５月９日支付加工费时： 借：委托加工物资 ４０００ 应交税金——应交增值税（进项税额） ６８０ 贷：银行存款 ４６８０ ３?５月１２日支付代扣代缴消费税时： 消费税额＝（１００００＋４０００）÷（１－３０％）×３０％＝６０００ （元）。 借：委托加工物资 ６０００ 贷：银行存款 ６０００ ４?收回烟丝入库待销售： 借：产成品——烟丝 ２００００ 贷：委托加工物资 ２００００ ５?销售烟丝： 借：银行存款 ３５１００ 贷：主营业务收入 ３００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ５１００ 情况二：甲厂用委托加工收回的烟丝加工成卷烟对外销售。当月销售额为５００ ００元（适用税率为４５％），月初库存委托加工烟丝已纳消费税７０００元，期末 库存委托加工应税烟丝已纳消费税３０００元。 １?发出材料、支付加工费的会计分录与情况一相同。 ２?因为修改后的税法已将“收回扣税法”改为“生产实耗扣税法”，为了在会 计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户，支付代收消费税时的账务处理为： 借：待扣税金——待扣消费税 ６０００ 贷：银行存款 ６０００ 收回委托加工烟丝时： 借：原材料——烟丝 １４０００ 贷：委托加工物资 １４０００ ３?收回的烟丝加工成卷烟后销售： （１）取得收入时： 借：银行存款 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ８５００ （２）计算消费税时： 应纳消费税额＝５００００×４５％＝２２５００（元）。 借：主营业务税金及附加 ２２５００ 贷：应交税金——应交消费税 ２２５００ （３）当月准予抵扣的消费税＝７０００＋６０００－３０００＝１００００ （元）。 借：应交税金——应交消费税 １００００ 贷：待扣税金——待扣消费税 １００００ （４）下月初实际上缴消费税时： 消费税额＝２２５００－１００００＝１２５００（元）。 借：应交税金——应交消费税 １２５００ 贷：银行存款 １２５００。 (4)