【中华财税信息网北京02/20/2005信息】　问：我公司系股份制商业企业，属增 值税一般纳税人，主要经营电视机、音响、电风扇、空调等家用电器。２００２年 １２月１７号，因存放商品的库房突然倒塌，共毁损商品２００余万元，因年终决算 时间紧，我们在未经税务部门批准的情况下，对这部分毁损的存货作了如下账务处理： 　　借：管理费用　　２３４００００ 　　　　贷：存货　　２００００００ 　　　　　　待摊费用--期初进项税款　　３４００００ 　　２００３年６月份，国税稽查局来我公司进行纳税检查，发现我公司在未经主管 税务机关的核实批准下，冲销了待摊费用（期初存货已征税款），认为是偷税行为， 并责令转出增值税进项税额３４万元，同时，对我公司处以所偷税款一倍的罚款。 　　对此，我们认为：公司对毁损存货的账务处理，虽然没有得到主管税务机关的批 准，也没有作进项税额转出处理，但我们冲减了期初存货已征税款。理由是：企业“ 待摊费用--期初进项税款”账面仍有１００多万元余额尚未摊销。按照《税收征管法》 第六十三条的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而不申报，或者采取虚 假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。我公司的这种做法，虽然不 符合有关税法规定，但结果只会延期缴纳税款，并不会导致不缴或少缴应纳税款，因 此，我们认为，税务机关对我们处以补税罚款的做法是错误的。请问：我们的理解正 确吗？ 　　答：《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中 抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。” 　　《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定：“已抵扣进项税额的购进货物或 应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税 劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。”根据此项规定，国税机关要求你单 位对这部分毁损的存货作进项税转出是正确的，你公司应按规定转出进项税额３４万 元。 　　国税发［２０００］３号通知规定：“增值税一般纳税人在１９９９年年底尚未 抵扣完的期初存货已征税款，可以在２００１年年底前分期抵扣，具体抵扣进度按有 关规定由各省级国税局确定。”根据此项规定，你公司账面未予抵扣的期初存货已征 税款在２００１年底前就应当全部抵扣完毕。你公司用应当转出的进项税冲减期初存 货已征税款是完全可以的。两项相抵，你公司并未造成少缴税款的后果，因此税务机 关按偷税处理是缺少依据的。 　　另外，根据国税发［１９９７］１９０号文件规定，纳税人在一个纳税年度内生 产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以 及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予 在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。 你公司对盘亏毁损的存货在未报经当地主管地税机关批准前，直接作管理费用处理符 合企业会计制度规定的精神，但在申报所得税前仍需取得税务机关的批复，否则应作 纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)