【中华财税网北京06/21/2002信息】　某商场举行周年庆典，与厂家联合推出促 销活动：凡购买一台××牌24cm的高压锅便赠送该品牌奶锅一台。两者实际对外的独 立售价分期为188元和36元(均为含税价)。该商场的具体操作为：向客户出具的发票 上填写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的形式(主要起签字备查的作用)领 出奶锅一台，客户只需付款188元。在账务处理上其销售收入为188÷1．17＝160．68 元，增值税销项税额为27．32元，其税负为27．32÷160．68×100％＝17％(因进项 税额是一定的，故此不予考虑，下同)。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转 进入当期“经营费用”科目核算。 当地税务局在对该商场稽查时指出，上述赠送的奶锅应视同销售，缴纳增值税销 项税额36÷1．17×0．17＝5．23元。这样，此项销售活动的增值税销项税额为 27．32＋5．23＝32．55元，其税负便达到了32．55÷160．68×100％＝20．26％， 增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。对此，商场可采取以下两种办法来处理： 一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式返 给客户。即在普通发票(因直接对消费者只能开普通发票)上填写高压锅一台，奶锅一 台，价格分别为188元和36元，同时以折扣的形式将36元在票面上体现，直接返还给 客户，发票上净额为188元，客户付款188元，这便达到了赠送促销的目的。商场的销 售收入又被冲减为188÷1．17＝160．68元，增值税销项税额也减为27．32元。 这样，不仅达到了赠送促销的目的，而且可以节税，减除了商场不必要的税负。 因为商场的商品定价是有自主权的，给客户(无关联关系)的折扣也有自主权，就此项 促销活动来看，其销售净价也不会出现明显偏低的现象(因促销时商场一般都采用了 适当提高相应品种对外销售价格的策略；二是商品的价格在市场经济条件下调整是正 常且必需的)。况且折扣额与销售额在同一张发票上进行了反映，符合国税发[1993] 154号文关于“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”的规定。 二是降低销售价格，实行捆绑式销售。如可将高压锅和奶锅价格分别下调至160 元和28元，并联袂销售。这样，也达到了赠送和节税的目的。 （m20020305512） (2)