【中华财税网北京07/03/2000信息】　某企业系增值税一般纳税人，生产Ａ、Ｂ 两种应税消费品及委托前进工厂加工应税消费品Ｃ材料。１９９８年６月发生下列应 税消费品的加工与发出业务： 　　１月３日发出自产的应税消费品Ａ产品一批，用于在建工程，同类产品的不含税 销售价格为１８００００元，实际成本为１６００００元，消费税率为５％。 　　２月６日发出自产应税消费品Ｂ产品一批，用于向投资者分配利润，同类产品不 含税销售价格为３５０００元，实际成本为３２０００元，消费税率为１０％。 　　３月８日将Ｄ材料一批发运给前进工厂委托加工成应税消费品Ｃ材料，实际成本 为６００００元。 　　４月１０日以银行存款分别支付Ｃ材料的加工费３０００元及按加工费数额计算 的增值税和运费２００元，加工费的增值税率为１７％。 　　５月１１日，Ｃ材料加工完成后运回，并收到加工方代扣消费税的单据（代扣消 费税率为１０％，按组成计税价格计算代扣消费税额），以银行存款支付代扣消费税。 收回的Ｃ材料一半用于连续加工应税消费品，一半直接对外销售。 　　要求： 　　１．计算应税消费品的应纳消费税和应纳增值税额。 　　２．编制应税消费品加工和发出的会计分录。 　　答案： 　　１．（１）计算增值税、消费税： １８００００×１７％＝３０６００（元） 　　借：在建工程 １９９６００ 　　 贷：应交税金——应交消费税 ９０００ 　　　　 ——应交增值税（销项税额） ３０６００ 　　　　 产成品——Ａ产品 １６００００ 　　２．（１）计算增值税、消费税： 　　３５０００×１７％＝５９５０（元） 　　３５０００×１０％＝３５００（元）； 　　（２）会计分录： 　　①借：应付利润　　４０９５０ 　　　　 贷：产品销售收入——Ｂ产品 ３５０００ 　　　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额）５９５０ 　　 ②借：产品销售税金及附加——Ｂ产品 ３５００ 　　　　产品销售成本——Ｂ产品 ３２０００ 　　　　贷：应交税金——应交消费税 ３５００ 　　　　　　产成品——Ｂ产品　　３２０００ 　　３．会计分录： 　　借：委托加工材料——前进工厂 ６００００ 　　　　贷：原材料——Ｄ材料　　６００００ 　　４．（１）计算增值税、消费税： 　　①计算加工费的增值税： 　　３０００×１７％＝５１０（元）； 　　②计算运费中可扣除的增值税： 　　２００×７％＝１４（元）； 　　（２）会计分录： 　　借：委托加工材料——前进工厂 ３１８６ 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）５２４ 　　　　贷：银行存款 ３７１０ 　　５．（１）计算加工方代扣消费税： 　　（６００００＋３０００）÷（１－１０％）×１０％＝７００ ０（元）； 　　（２）会计分录： 　　①支付代扣消费税： 　　借：委托加工材料——前进工厂 ３５００ 　　　　应交税金——应交消费税 ３５００ 　　　　贷：银行存款 ７０００ 　　②收回Ｃ材料： 　　借：原材料——Ｃ材料 ６６６８６ 　　　　贷：委托加工材料——前进工厂 ６６６８６ 　　点评： 　　１．增值税为价外税，消费税为价内税，计算增值税的销售额含消费税，但计算 消费税的销售额不含增值税。 　　２．企业自产自用的应税消费品按不含增值税销售价格计算应纳增值税和应纳消 费税，按生产成本结转入“在建工程”或“应付福利费”账户。 　　３．企业将自产应税消费品用于分配利润应视同于对外销售，按照对外销售业务 核算的程序和方法计算销售收入，并结转销售税金及销售成本。 　　４．委托加工的应税消费品，如果直接用于对外销售，受托单位代扣的消费税计 入委托加工材料成本；如果用于本企业连续生产应税消费品，可直接计入“应交税金 ——应交消费税”账户的借方，冲减最终产品应缴纳的消费税。 　　５．凡是需缴纳消费税的产品一般也要缴纳增值税。 　　６．委托加工材料的运输费可按７％的扣除率计算增值税的进项税额。